Sentenza del 20/07/2018 n. 1037 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La società aveva fatturato la cessione delle sigarette in regime di non imponibilità IVA ai sensi dell'art. 8 del DPR 633/1972, ritenendo che si trattasse di una cessione all'esportazione verso il territorio extradoganale di Livigno. La merce, tuttavia, era stata rubata in Italia poco dopo la partenza e la dichiarazione doganale era stata annullata per mancata esportazione. La società sosteneva che il furto escludesse il fatto generatore dell'IVA o integrasse una causa di forza maggiore. L'Agenzia riteneva invece che la vendita fosse già perfezionata, poiché al momento del furto la merce era nella disponibilità e proprietà dell'acquirente, e che, non essendo uscita dal territorio italiano, dovesse essere qualificata come operazione interna imponibile.

La decisione

La Commissione tributaria regionale ha accolto l'appello dell'Ufficio e riformato integralmente la sentenza di primo grado, che aveva annullato l'avviso di accertamento. È stato confermato il recupero dell'IVA pari a 4.831,00 euro, oltre agli accessori. Il furto non ha eliminato la cessione, perché la merce era già passata nella disponibilità dell'acquirente; l'operazione, non essendosi perfezionata l'esportazione, doveva essere assoggettata a IVA in Italia. La società è stata condannata alle spese del grado, limitatamente al contributo unificato, mentre le ulteriori spese sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 8 del DPR 633/1972

  Cessioni all'esportazione

  La non imponibilità richiede che ricorrano effettivamente i presupposti dell'esportazione. Se la merce non esce dall'Italia e viene sottratta prima dell'esportazione, la cessione non beneficia del regime di non imponibilità.

• Art. 53 del DPR 633/1972

  La Commissione ha escluso che il furto impedisse la conclusione della cessione, poiché la merce era già nella disponibilità dell'acquirente e non del venditore.

• Art. 53 del D.Lgs. 546/1992

  L'eccezione di inammissibilità dell'appello è stata respinta: l'Ufficio aveva contestato espressamente l'erroneo inquadramento fattuale della vicenda operato dai giudici di primo grado.

• Art. 15 del D.Lgs. 471/1997

  La società aveva contestato anche l'applicazione delle sanzioni amministrative, ma la decisione favorevole all'Ufficio sul recupero dell'IVA ha comportato il rigetto dell'impostazione difensiva complessiva.

• Cassazione n. 15445/2001

  Il principio della forza maggiore in caso di furto non è stato ritenuto applicabile, perché la giurisprudenza richiamata riguardava una diversa situazione, nella quale il furto era avvenuto quando la merce era ancora nella disponibilità dell'esportatore.

Massime di principio

• Per applicare la non imponibilità IVA alle cessioni all'esportazione non basta la fatturazione con il richiamo all'art. 8 del DPR 633/1972: occorre dimostrare l'effettiva uscita dei beni dal territorio italiano o il perfezionamento della procedura doganale.
• Il furto della merce non impedisce necessariamente il perfezionamento della vendita. È decisivo stabilire, sulla base dei contratti e della documentazione, se al momento del furto la disponibilità e il rischio della merce fossero già passati all'acquirente.
• Se la cessione è già conclusa ma la merce viene rubata in Italia prima dell'esportazione, l'operazione può essere riqualificata come cessione interna imponibile, con recupero dell'IVA nei confronti del venditore.
• La causa di forza maggiore può assumere rilievo quando il furto avviene mentre la merce è ancora nella disponibilità del soggetto che deve effettuare l'esportazione; non opera automaticamente quando il bene è già stato consegnato o trasferito all'acquirente.
• La posizione dell'acquirente e quella del venditore possono essere diverse: l'eventuale sottrazione del bene può incidere sulla sua posizione doganale o sulla possibilità di contestare l'imposizione, ma non esclude automaticamente l'obbligo del venditore di assoggettare a IVA una vendita interna.
• Le dichiarazioni rese dall'acquirente nelle denunce di furto, nelle istanze doganali e negli altri atti possono costituire elementi decisivi per dimostrare che la proprietà o la disponibilità dei beni era già passata all'acquirente.