Sentenza del 28/11/2019 n. 31084 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della CTR Abruzzo che aveva ritenuto corretta la rettifica IVA relativa al 2004. L’Amministrazione aveva recuperato Euro 47.863,00 applicando l’aliquota ordinaria del 20% invece di quella agevolata del 10% sulle opere eseguite per due Comuni. La ricorrente sosteneva che i lavori di trasformazione di un ex mattatoio in centro sociale e di realizzazione di una nuova piazza ornamentale costituissero opere di urbanizzazione primaria o secondaria, soggette all’aliquota ridotta ai sensi del D.P.R. n. 633/1972, Tabella A, parte III, nn. 127-quinquies e 127-septies. In via preliminare, ha inoltre invocato il giudicato esterno formatosi su una sentenza relativa all’annualità 2005, riguardante le medesime opere e le stesse parti.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato il richiamo al giudicato esterno. La sentenza passata in giudicato relativa al 2005 aveva qualificato le medesime opere come opere di urbanizzazione primaria e secondaria, riconoscendo la legittimità dell’aliquota IVA agevolata. Poiché si trattava di un rapporto contrattuale ad esecuzione prolungata, relativo alla realizzazione delle stesse opere in più anni, tale qualificazione era vincolante anche per il 2004. La Corte ha quindi cassato la sentenza della CTR e, decidendo nel merito, ha accolto il ricorso originario della società, annullando la pretesa tributaria. Le spese di tutti i gradi sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 21

  La fattura deve contenere l'indicazione della natura, qualità e quantità dei beni e dei servizi oggetto dell'operazione.

  La descrizione contenuta nelle fatture è rilevante per verificare la corretta aliquota IVA, ma la qualificazione fiscale delle opere può essere provata e valutata anche alla luce della loro effettiva natura.

• D.P.R. n. 633/1972, Tabella A, parte III, nn. 127-quinquies e 127-septies

  Prevedono l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata alle opere di urbanizzazione primaria e secondaria e alle relative prestazioni dipendenti da contratti di appalto.

• Legge n. 847/1964, art. 4, integrata dalla Legge n. 865/1971, art. 44

  Individua le opere di urbanizzazione primaria e secondaria cui rinvia la disciplina IVA agevolata.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 2

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la controversia nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

• Codice civile, art. 2909

  Sancisce l'autorità del giudicato. In materia tributaria, il giudicato esterno può vincolare giudizi relativi ad annualità diverse quando riguarda fatti permanenti o pluriennali oppure la qualificazione di un rapporto contrattuale ad esecuzione prolungata.

• Principi dell'Unione europea di equivalenza ed effettività

  Il diritto dell'Unione, di regola, non impone di disapplicare le norme interne sull'intangibilità del giudicato, salvo ipotesi eccezionali di discriminazione, impossibilità o eccessiva difficoltà di esercizio dei diritti unionali, oppure contrasto con una decisione definitiva della Commissione europea anteriore al giudicato.

Massime di principio

• Quando una prestazione edilizia o infrastrutturale è qualificabile come opera di urbanizzazione primaria o secondaria, l'aliquota IVA agevolata può applicarsi anche ai lavori eseguiti tramite appalto, purché la natura dell'opera sia adeguatamente dimostrata.
• La descrizione sintetica riportata in fattura non è necessariamente decisiva da sola: occorre valutare la natura effettiva dei lavori sulla base di contratti, capitolati, documentazione tecnica e attestazioni dell'ente committente.
• Un giudicato formatosi su un'annualità diversa può estendersi a un altro periodo d'imposta quando riguarda le medesime opere realizzate nell'ambito di un rapporto contrattuale unitario o ad esecuzione prolungata.
• Il giudicato esterno non si estende automaticamente a ogni annualità tributaria: l'efficacia vincolante richiede identità sostanziale dei fatti e una qualificazione giuridica stabile, permanente o pluriennale.
• In assenza di circostanze eccezionali di contrasto con il diritto dell'Unione, il giudice nazionale deve rispettare il giudicato interno anche se una successiva interpretazione unionale potrebbe condurre a una diversa soluzione.
• Per difendere l'applicazione dell'aliquota ridotta è opportuno conservare una documentazione completa che dimostri sia la destinazione pubblica dell'opera sia la sua riconducibilità alle categorie normative di urbanizzazione primaria o secondaria.