Cassazione Civile, Ordinanza n. 11343/2026 del 27/04/2026

Esito

La controversia

La società ha impugnato due avvisi di accertamento relativi agli anni d’imposta 2013 e 2014, con i quali l’Ufficio aveva riqualificato come spese di rappresentanza, e non come spese di pubblicità integralmente deducibili, i costi sostenuti per l’organizzazione di convegni e soggiorni in località turistiche nazionali ed estere destinati a medici e farmacisti. Dopo il rigetto in primo grado e in appello, la contribuente ha proposto ricorso per cassazione articolato in tre motivi: 1) violazione degli artt. 108 e 109 TUIR, del d.m. 19 novembre 2008, dell’art. 17 L. 400/1988 e dell’art. 23 Cost., sostenendo che la CTR avesse fatto applicazione di un atto amministrativo generale privo di natura regolamentare e idoneità a incidere sulla tassabilità; 2) nullità della sentenza per violazione degli artt. 113 c.p.c., 101 e 111 Cost. e 6 CEDU, sempre per il richiamo al d.m. 19 novembre 2008 ritenuto non legittimamente emanato; 3) violazione degli artt. 108 e 109 TUIR, per non avere la CTR applicato correttamente il criterio distintivo tra spese di pubblicità e spese di rappresentanza, che la ricorrente assumeva fondato sulla finalità promozionale delle spese.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto le eccezioni di inammissibilità prospettate dalla controricorrente e ha esaminato congiuntamente i tre motivi, ritenendoli infondati. Ha affermato che l’art. 108, comma 2, TUIR attribuisce espressamente al Ministro il potere di definire, con decreto, i requisiti di inerenza e congruità delle spese di rappresentanza, sicché non vi è violazione del principio di legalità né dell’art. 23 Cost. Ha inoltre ribadito che il discrimine tra spese di pubblicità e di rappresentanza dipende dalla finalità obiettiva perseguita: le prime hanno diretta finalità promozionale dei prodotti, le seconde mirano ad accrescere il prestigio e l’immagine dell’impresa. Nel caso concreto, la CTR aveva correttamente qualificato come spese di rappresentanza i costi relativi a viaggi e soggiorni turistici organizzati per medici, in ragione della tipologia dei beni, dei destinatari e della natura stessa delle prestazioni. Il ricorso è stato pertanto rigettato; la ricorrente è stata condannata alle spese e all’ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 108 d.P.R. n. 917/1986

  Il secondo periodo attribuisce al Ministro dell’economia e delle finanze il compito di definire, con apposito decreto, i requisiti di inerenza e congruità delle spese di rappresentanza; il terzo periodo prevede la deducibilità delle spese relative a beni distribuiti gratuitamente di valore unitario non superiore a 50 euro.

• art. 109 d.P.R. n. 917/1986

  Richiamato dalla ricorrente come norma sulla deducibilità dei costi, ma non ritenuto decisivo per sovvertire la qualificazione delle spese operata dai giudici di merito.

• d.m. 19 novembre 2008

  È considerato un atto attuativo coerente con la delega contenuta nell’art. 108 TUIR e idoneo a precisare le spese di rappresentanza, in particolare i viaggi turistici con significative attività promozionali.

• art. 17 L. n. 400/1988

  Richiamato dalla ricorrente per negare natura regolamentare al decreto ministeriale, ma la Corte ha ritenuto infondata la censura perché il potere trova copertura nella legge tributaria.

• art. 23 Cost.

  Non è violato, poiché la determinazione del regime fiscale delle spese di rappresentanza deriva da una previsione di legge che delimita il potere amministrativo.

• art. 97 Cost.

  Richiamato dalla Corte costituzionale per descrivere il principio di legalità dell’azione amministrativa, inteso anche in senso sostanziale.

• art. 103 Cost.

  Richiamato in funzione del principio di legalità dell’azione amministrativa.

• art. 113 Cost.

  Richiamato in funzione del principio di legalità dell’azione amministrativa e del controllo giurisdizionale sugli atti amministrativi.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Indica la trattazione camerale del ricorso in cassazione.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Usato come parametro per i motivi di violazione di legge.

• art. 360, comma 1, n. 4 c.p.c.

  Usato come parametro per la dedotta nullità della sentenza per violazione del giusto processo.

• art. 101 Cost.

  Richiamato dalla ricorrente a sostegno della dedotta violazione del giusto processo.

• art. 111 Cost.

  Richiamato dalla ricorrente a sostegno della dedotta violazione del giusto processo.

• art. 6 CEDU

  Richiamato dalla ricorrente a sostegno della dedotta violazione del giusto processo.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  La Corte dà atto dei presupposti per il versamento dell’ulteriore contributo unificato a carico della ricorrente.

• art. 1, comma 17, L. n. 228/2012

  Norma che ha inserito il comma 1-quater nell’art. 13 del d.P.R. n. 115/2002.

Massime di principio

• Il discrimine tra spese di pubblicità e spese di rappresentanza va individuato in base alla finalità obiettiva perseguita: le prime hanno una diretta funzione promozionale dei prodotti o servizi, le seconde mirano ad accrescere il prestigio e l’immagine dell’impresa, con effetto sulle vendite solo mediato e indiretto.
• Quando il legislatore attribuisce a un decreto ministeriale il compito di definire criteri e requisiti di deducibilità di una categoria di spese, non vi è violazione del principio di legalità o dell’art. 23 Cost., purché la legge contenga una copertura sufficiente a delimitare fini, contenuto e modalità dell’intervento amministrativo.
• Nell’ambito delle imprese farmaceutiche, le spese per convegni, congressi o soggiorni turistici rivolti a medici possono integrare spese di rappresentanza quando, per struttura concreta, destinatari e contenuto della prestazione, risulti prevalente la funzione di prestigio/promozione indiretta dell’impresa rispetto alla promozione immediata dei prodotti.
• La qualificazione fiscale della spesa dipende dall’apprezzamento della concreta fattispecie e, se sorretta da motivazione coerente e conforme ai criteri giurisprudenziali, non è sindacabile in cassazione come mero riesame del fatto.

Come è indicizzato