Sentenza del 24/06/2016 n. 13023 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la deduzione di interessi passivi indicati dalla C. s.r.l. come costi relativi a finanziamenti concessi da una società dello stesso gruppo, destinati all'acquisto di immobili da un'altra società collegata. Secondo l'Amministrazione, le operazioni immobiliari e i relativi finanziamenti erano fittizi o comunque non adeguatamente dimostrati, sicché gli interessi non erano deducibili. L'Agenzia sosteneva inoltre che l'onere di provare l'effettività dell'operazione e del costo gravasse sulla contribuente e che non fosse rilevante il fatto che gli interessi passivi della C. s.r.l. costituissero interessi attivi tassabili per la società finanziatrice del medesimo gruppo.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo fondati i primi due motivi e il terzo motivo. Ha affermato che il contribuente deve provare l'esistenza e l'inerenza dei componenti negativi dedotti, mentre l'Amministrazione deve provare il reddito imponibile e la qualità di debitore. Ha inoltre escluso che la compensazione economica interna al gruppo renda automaticamente irrilevante o non elusiva l'operazione: interessi attivi e passivi sono componenti autonomi dei singoli contribuenti e devono essere contabilizzati e valutati separatamente. La sentenza della Commissione tributaria regionale del Lazio è stata cassata e la causa è stata rinviata ad altra sezione della medesima Commissione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 2697 codice civile

  Disciplina l'onere della prova. In materia di deduzione di costi, il contribuente deve dimostrare l'effettiva esistenza, riferibilità e inerenza del componente negativo fatto valere in dichiarazione.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 75, comma 5, oggi art. 109

  prevede una deducibilità integrale di spese ed altri componenti negativi [...] se e nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni da cui derivano ricavi o altri proventi che concorrono a formare il reddito

  La deducibilità dei costi presuppone che essi siano effettivi e collegati ad attività o beni produttivi di ricavi imponibili. Se il costo riguarda promiscuamente attività imponibili e non imponibili, la deduzione può essere proporzionale.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39

  Riguarda i poteri e i criteri di rettifica del reddito d'impresa da parte dell'Amministrazione finanziaria. La contestazione di costi inesistenti o non dimostrati deve essere valutata sulla base degli elementi acquisiti, ferma restando la prova a carico del contribuente circa l'esistenza del costo dedotto.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 63, oggi art. 61

  Regola la deducibilità degli interessi passivi e la loro riferibilità all'attività d'impresa. Gli interessi sono deducibili solo se effettivamente sostenuti e collegati a operazioni aventi rilevanza nell'attività produttiva di reddito.

• Art. 53 Costituzione

  Esprime il principio di capacità contributiva. Nel caso esaminato è stato richiamato in relazione alla valutazione dell'elusione fiscale, ma la Corte ha chiarito che il vantaggio fiscale deve essere valutato con riferimento al singolo contribuente e non compensato automaticamente con la maggiore imposizione di un'altra società del gruppo.

• Art. 2423 codice civile

  Impone la rappresentazione chiara, veritiera e corretta della situazione patrimoniale ed economica. Gli interessi attivi e passivi devono essere contabilizzati separatamente anche quando i rapporti intercorrono tra società appartenenti allo stesso gruppo.

Massime di principio

• Chi deduce un costo dal reddito d'impresa deve dimostrarne effettività, sostenimento, inerenza e collegamento con un'attività produttiva di ricavi; non è sufficiente la sola registrazione contabile o l'esistenza di un contratto.
• Nei rapporti infragruppo, l'appartenenza al medesimo gruppo non comporta né l'automatica inesistenza dell'operazione né la sua automatica validità: occorre dimostrare concretamente finanziamento, erogazione, utilizzo delle somme e pagamento degli interessi.
• La circostanza che un costo dedotto da una società costituisca un ricavo tassabile per un'altra società collegata non sana il difetto di prova e non elimina il possibile vantaggio fiscale della prima società.
• Interessi attivi e passivi sono componenti distinti dei singoli soggetti fiscali e non possono essere trattati come una mera partita di giro a livello di gruppo.
• Quando l'Amministrazione contesta l'effettività o l'inerenza di un componente negativo, il giudice deve verificare specificamente la natura del costo e il suo rapporto con attività o beni produttivi di reddito, applicando eventualmente la deducibilità proporzionale prevista dalla legge.