Cassazione Civile, Ordinanza n. 14993/2026 del 19/05/2026

Esito

La controversia

Una società, poi incorporata/trasformata nella denominazione attuale, aveva impugnato un avviso di accertamento con cui l’Amministrazione finanziaria le contestava maggiori imponibili ai fini IRES, IRAP e IVA per l’anno d’imposta 2007, assumendo l’omessa fatturazione di operazioni attive rese nei confronti di una società terza. La CTP aveva accolto il ricorso; la CTR del Lazio aveva respinto l’appello dell’Ufficio ritenendo l’atto illegittimo per violazione dell’art. 42 d.P.R. n. 600/1973, perché motivato mediante richiamo a un PVC redatto nei confronti della terza società non allegato né riprodotto nel suo contenuto essenziale. L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con tre motivi: (1) violazione degli artt. 42 d.P.R. n. 600/1973 e 56 d.P.R. n. 633/1972, sostenendo che la CTR aveva confuso la legittimità formale della motivazione con la prova dei fatti, pretendendo che l’avviso desse conto in modo analitico della complessità del rapporto negoziale e della dinamica pluriennale dei pagamenti; (2) nullità della sentenza per motivazione apparente; (3) erroneità della sentenza per aver dato per incontroversi fatti che l’Ufficio aveva contestato. La contribuente ha resistito con controricorso.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo del ricorso, ritenendo corretto l’assunto dell’Agenzia secondo cui l’obbligo di motivazione dell’avviso di accertamento non coincide con la prova dei fatti posti a fondamento della pretesa. Ha affermato che è sufficiente che il contribuente sia posto in grado di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali e che, se l’atto richiama un altro documento non conosciuto o non ricevuto, questo deve essere allegato o il suo contenuto essenziale deve essere riprodotto; tuttavia la CTR aveva erroneamente preteso che l’avviso contenesse anche la prova e l’analitica ricostruzione delle dinamiche dei pagamenti tra le società, profilo attinente al merito della pretesa fiscale e non alla sola motivazione dell’atto. Sono stati dichiarati assorbiti gli altri due motivi. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973

  comma 2; comma 3; ultimo periodo

  La motivazione dell’avviso è sufficiente se consente al contribuente di conoscere la pretesa nei suoi elementi essenziali; se richiama un atto non conosciuto né ricevuto dal contribuente, tale atto va allegato salvo che l’avviso ne riproduca il contenuto essenziale.

• art. 56 d.P.R. n. 633 del 1972

  Prevede un analogo obbligo motivazionale rispetto agli accertamenti IVA, con necessità di allegazione o riproduzione essenziale degli atti richiamati non conosciuti dal contribuente.

• art. 7 L. n. 212 del 2000

  Gli atti dell’amministrazione finanziaria sono motivati, a pena di annullabilità, indicando specificamente presupposti, mezzi di prova e ragioni giuridiche; se è richiamato un atto non già conosciuto, esso deve essere allegato salvo riproduzione del contenuto essenziale.

• d.lgs. n. 32 del 2011

  art. 1, comma 1, lettera c

  È richiamato come modifica normativa che ha rafforzato la regola dell’allegazione o della riproduzione del contenuto essenziale dell’atto richiamato.

• d.lgs. n. 219 del 2023

  È citato come novella dell’art. 7 L. n. 212/2000, confermativa dell’orientamento sulla motivazione degli atti impositivi.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È il parametro processuale invocato per dedurre violazione e falsa applicazione di legge nel ricorso per cassazione.

Massime di principio

• L’obbligo di motivazione dell’avviso di accertamento è soddisfatto quando il contribuente sia posto in condizione di conoscere la pretesa fiscale nei suoi elementi essenziali e di difendersi efficacemente, senza che sia necessaria una prova completa dei fatti posti a base dell’accertamento.
• Se la motivazione dell’atto impositivo fa rinvio a un altro atto non conosciuto o non ricevuto dal contribuente, l’atto richiamato deve essere allegato oppure il suo contenuto essenziale deve essere riprodotto nell’avviso.
• Il contenuto essenziale dell’atto richiamato coincide con le parti necessarie e sufficienti a sostenere il provvedimento e a consentire l’individuazione dei passaggi rilevanti della motivazione.
• La distinzione tra motivazione dell’accertamento e prova dei fatti è netta: l’insufficienza della prova riguarda il merito della pretesa e non determina di per sé l’illegittimità formale dell’atto, che deve essere contestata sul piano dell’infondatezza sostanziale.
• La ricostruzione dettagliata delle dinamiche negoziali o dei pagamenti tra le parti può essere rilevante per verificare la fondatezza dell’imposizione, ma non costituisce requisito della motivazione dell’avviso se la pretesa è già esposta nei suoi presupposti essenziali.

Come è indicizzato