Sentenza del 17/09/2019 n. 23074 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La P. s.r.l. ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR della Campania che aveva confermato l'accoglimento del ricorso della D. C. s.r.l. contro un avviso di accertamento ICI relativo al 2008. Con il primo motivo ha sostenuto che l'avviso fosse sufficientemente motivato, poiché indicava gli immobili, i dati catastali, il periodo e i mesi di possesso, l'imponibile, l'imposta e le sanzioni. Con il secondo motivo ha denunciato l'omessa pronuncia della CTR sulla qualificazione come edificabili di alcune particelle catastali.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto entrambi i motivi. Ha ritenuto nullo l'avviso perché, pur contenendo i dati identificativi e il quantum dell'imposta, non spiegava le ragioni della maggiore pretesa: mancavano l'indicazione della diversa base imponibile, il valore venale degli immobili e l'iter logico-matematico seguito per determinarla. Tale carenza non poteva essere integrata successivamente nel processo. Il secondo motivo è stato ritenuto infondato, poiché la nullità dell'avviso per difetto di motivazione era assorbente e rendeva irrilevante la questione dell'edificabilità delle singole particelle. La P. s.r.l. è stata condannata alle spese del giudizio, liquidate in 7.200 euro oltre accessori e spese forfettarie, nonché al versamento del doppio contributo unificato.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  Gli atti tributari devono essere motivati in modo da consentire al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa e di esercitare pienamente il diritto di difesa.

• Legge n. 296 del 2006, art. 1, commi 161 e 162

  Gli avvisi di accertamento degli enti locali devono indicare gli elementi necessari per comprendere la determinazione dell'imponibile e dell'imposta richiesta.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5, comma 5

  Per le aree fabbricabili, la base imponibile ICI è collegata al valore venale in comune commercio al 1° gennaio dell'anno d'imposizione, determinato considerando parametri quali ubicazione, edificabilità, destinazione d'uso, costi di adattamento e prezzi di mercato di aree analoghe.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 4

  Disciplina, rispettivamente, il ricorso per violazione o falsa applicazione di legge e quello per nullità della sentenza o del procedimento.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sulle eccezioni proposte; tuttavia, non è necessario esaminare questioni divenute irrilevanti per effetto di una ragione decisoria assorbente.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13

  Prevede il versamento di un ulteriore contributo unificato quando il ricorso è respinto integralmente o dichiarato inammissibile o improcedibile.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento tributario non è adeguatamente motivato se indica soltanto dati catastali, importi e modalità di calcolo, senza spiegare perché l'imponibile sia stato determinato in misura maggiore rispetto a quello dichiarato o versato.
• Quando l'accertamento riguarda aree fabbricabili, l'atto deve indicare, o rendere ricostruibili, il valore venale e i parametri concreti utilizzati per determinarlo, come ubicazione, indice di edificabilità, destinazione urbanistica, costi di adattamento e valori di mercato comparabili.
• La motivazione deve consentire al contribuente di comprendere sia il quantum richiesto sia l'an della pretesa, cioè le ragioni giuridiche e fattuali dell'accertamento.
• L'amministrazione non può colmare in giudizio le lacune motivazionali dell'avviso mediante spiegazioni fornite successivamente; l'atto deve essere completo al momento della sua notificazione.
• Se l'avviso è globalmente nullo per difetto di motivazione, diventano irrilevanti le contestazioni relative a singoli profili dell'imponibile, come l'edificabilità di specifiche particelle.
• La soccombenza nel giudizio di cassazione può comportare, oltre alle spese legali, anche il pagamento del doppio contributo unificato.