Sentenza del 02/07/2020 n. 472 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La società impugnava l'avviso di accertamento con cui l'Ufficio contestava la mancata prova dell'esportazione all'estero di oro e quindi la non spettanza dell'esenzione IVA. La contribuente deduceva documentazione (distinte di carico, documenti di trasporto e prove di pagamento) attestante l'uscita dalla comunità e il pagamento da parte del cliente estero; l'Ufficio riteneva tali documenti insufficienti e segnalava l'assenza del documento doganale (in particolare il CMR o attestazione di presentazione in dogana di destinazione). In primo grado la Commissione Provinciale aveva dato ragione alla contribuente, ritenendo provata l'esportazione; in appello l'Ufficio ha contestato la validità della prova documentale ritenuta di provenienza privata.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Ufficio ritenendo che, secondo consolidata giurisprudenza e la disciplina dell'art. 8 DPR 633/1972, l'esenzione per le cessioni all'esportazione richiede prova certa e documentale della presentazione delle merci alla dogana di destinazione (attestazione di pubbliche amministrazioni o documentazione doganale). Documenti privati sostitutivi (documenti di trasporto, distinte di carico, contabili bancarie) non sono idonei da soli a dimostrare l'esportazione; in mancanza della prova doganale l'operazione va considerata non effettuata e soggetta a IVA. L'appello incidentale della contribuente (mancata sottoscrizione da parte del dirigente e vizi procedurali) è stato respinto: la mancata indicazione della norma procedimentale non comporta nullità se l'atto indica fatti e ragioni sufficienti; la delega di firma ex art. 42 DPR 600/1973 è valida e non richiede indicazione del nominativo o della durata; per queste ragioni l'avviso non è nullo. La Regione ha compensato le spese di lite.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 8, comma 1, lett. a)

  l'esportazione "deve risultare da documentazione doganale, o da vidimazione apposta dal l'Ufficio doganale su un esemplare della fattura ovvero su un esemplare della bolla di accompagnamento... o, se questa non è prescritta, sul documento di cui all'art. 21, comma 4, secondo periodo"

  Per beneficiare dell'esenzione IVA per esportazioni è necessaria prova certa e incontrastabile derivante da documentazione doganale o vidimazione dell'ufficio doganale; documenti privati non sono sufficienti a sostituirla.

• D.P.R. 6 ottobre 1978, n. 627, art. 2

  Norma richiamata in relazione alla bolla di accompagnamento e alla documentazione doganale prevista per il trasporto delle merci.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42, comma 1

  La delega conferita dal dirigente per la sottoscrizione degli atti è una delega di firma e non di funzioni; l'atto di firma non richiede l'indicazione preventiva del nominativo del delegato né della durata della delega se la delega può essere documentata anche tramite ordini di servizio o qualifiche che consentano la verifica ex post.

• Codice di procedura civile, art. 96 (menzione)

  Richiamato relativamente alla responsabilità per lite: la Corte ha ritenuto la valutazione superflua alla luce dell'esito del giudizio e della compensazione delle spese.

Massime di principio

• Per ottenere l'esenzione IVA per esportazioni extra-UE è necessaria la prova derivante da documentazione doganale: vidimazione doganale, documentazione che attesti la presentazione delle merci alla dogana di destinazione o attestati di pubbliche amministrazioni del paese estero.
• Documenti privati (CMR, bolle di accompagnamento non vidimate, distinte di carico, ricevute di pagamento) possono integrare la prova ma da soli non sono idonei a sostituire la documentazione doganale richiesta per l'esenzione.
• In assenza di prova doganale dell'effettiva uscita dal territorio comunitario l'operazione è considerata non effettuata e viene assoggettata a IVA come cessione interna.
• I vizi formali dell'atto impositivo (mancata indicazione della norma procedimentale) non determinano automaticamente la nullità se l'atto contiene fatti e ragioni sufficienti a garantire il diritto di difesa del contribuente.
• La firma per delega dell'avviso di accertamento è ammessa (delega di firma ex art. 42 DPR 600/1973) e la mancata indicazione del nome del delegato non invalida l'atto se la delega è verificabile ex post tramite ordini di servizio o qualifiche.
• In giudizio, quando la giurisprudenza sul tema è recente o la materia è complessa, il giudice può disporre la compensazione delle spese giudiziali.