Cassazione Civile, Ordinanza n. 05869/2026 del 15/03/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento IVA e sanzioni relativo all'anno d'imposta 2011, emesso in esito a controlli svolti su un'associazione sportiva dilettantistica non riconosciuta, poi cessata secondo quanto allegato dal contribuente per effetto della cancellazione della partita IVA nel 2014. L'Ufficio aveva ricostruito induttivamente la posizione fiscale dell'ente, ritenendo decaduto il regime agevolativo e contestando l'imposta e le sanzioni; l'avviso IVA era stato poi notificato personalmente all'ex rappresentante, quale autore materiale della violazione e soggetto ritenuto responsabile solidalmente ex art. 38 c.c. Il contribuente aveva sostenuto che l'atto fosse nullo perché notificato a soggetto estinto e, comunque, che mancassero i presupposti della sua responsabilità personale e solidale. La Corte di merito aveva accolto il ricorso ritenendo estinta l'associazione per la sola cancellazione della partita IVA e, in ogni caso, escludendo la responsabilità solidale del rappresentante per difetto di prova di una concreta attività negoziale. L'Agenzia ricorre per cassazione con due motivi: 1) nullità della sentenza per motivazione apparente o omessa, nella parte in cui afferma l'estinzione dell'ente per cancellazione della partita IVA; 2) violazione degli artt. 38 e 2697 c.c., per avere escluso la responsabilità solidale del legale rappresentante dell'associazione non riconosciuta, ritenendo necessaria una prova ulteriore dell'effettiva ingerenza gestionale e gravando l'Ufficio di un onere probatorio non richiesto dalla disciplina applicabile.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi. Ha ritenuto apparente la motivazione della sentenza di appello nella parte in cui aveva affermato l'estinzione dell'associazione per la sola cancellazione della partita IVA, poiché tale cancellazione è elemento formale insufficiente a dimostrare la cessazione effettiva dell'attività ai fini tributari. Ha inoltre cassato la decisione per l'errore di diritto nell'escludere la responsabilità solidale dell'ex legale rappresentante: per i debiti tributari dell'associazione non riconosciuta risponde solidalmente, ex art. 38 c.c., chi abbia rivestito la carica di rappresentante nel periodo di insorgenza dell'obbligazione, senza che sia necessaria la prova di una distinta e ulteriore attività gestoria; la concreta ingerenza serve solo a circoscrivere temporalmente la responsabilità alle obbligazioni sorte nel periodo di investitura. La causa è stata quindi rinviata alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia-Romagna, in diversa composizione, per nuovo esame conforme ai principi di diritto affermati.

Norme richiamate

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. n. 546/1992

  La motivazione della sentenza tributaria deve essere effettiva; l'omessa o apparente motivazione integra nullità della decisione.

• art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  La sentenza deve contenere una motivazione non meramente apparente o apodittica, pena nullità.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  È il vizio processuale invocato per denunciare la nullità della sentenza per motivazione apparente.

• art. 38 c.c.

  Per le associazioni non riconosciute rispondono solidalmente le persone che hanno agito in nome e per conto dell'associazione; per i debiti tributari risponde il soggetto che, nel periodo considerato, abbia effettivamente diretto la gestione dell'ente, senza che sia richiesta la prova di una ulteriore attività gestoria oltre la carica rivestita.

• art. 2697 c.c.

  L'onere della prova non impone all'Amministrazione di dimostrare una specifica ulteriore attività negoziale se la qualità di legale rappresentante nel periodo rilevante consente di presumere la responsabilità solidale per i debiti tributari dell'associazione.

• art. 35 d.P.R. n. 633/1972

  La cancellazione della partita IVA è un dato formale che non equivale, di per sé, alla cessazione effettiva dell'attività ai fini IVA.

• art. 205 direttiva 2006/112/CE

  Gli Stati membri possono prevedere che un soggetto diverso dal debitore principale sia responsabile in solido per il pagamento dell'IVA.

Massime di principio

• Nel giudizio di cassazione la motivazione è nulla solo quando presenta un'anomalia costituzionalmente rilevante, come motivazione apparente o mancanza assoluta di motivi; non basta il semplice difetto di sufficienza o persuasività.
• In materia IVA, la cessazione dell'attività deve risultare da dati sostanziali ed effettivi; la sola cancellazione della partita IVA è un elemento formale insufficiente a fondare l'estinzione del soggetto o la sua incapacitá processuale.
• Per i debiti tributari di un'associazione non riconosciuta, la responsabilità solidale ex art. 38 c.c. grava su chi abbia rivestito la carica di rappresentante nel periodo di insorgenza dell'obbligazione, poiché tale posizione consente di presumere la direzione della gestione dell'ente.
• La responsabilità del rappresentante di un'associazione non riconosciuta per obbligazioni tributarie non richiede la prova di una specifica attività negoziale ulteriore rispetto alla carica, ma è limitata alle obbligazioni sorte nel periodo di relativa investitura.
• La mera cessazione formale dell'ente o la mancata prova di una concreta ingerenza non escludono, di per sé, la responsabilità solidale del soggetto che abbia agito in nome e per conto dell'associazione verso il fisco.

Come è indicizzato