Cassazione Civile, Ordinanza n. 14717/2025 del 01/06/2025

Esito

La controversia

La contribuente aveva impugnato avvisi di accertamento relativi ai periodi d'imposta 2012-2015, emessi dopo indagini svolte nei confronti di un'associazione ritenuta dedita a promuovere in modo fittizio cause civili e ricorsi contro cartelle esattoriali. L'Ufficio contestava alla professionista, indicata come coobbligata solidale e autrice delle violazioni, lo svolgimento di un'attività commerciale abituale, sistematica, stabile e professionale, riconducibile all'erogazione di assistenza e consulenza legale agli associati. La Corte di secondo grado aveva però confermato l'annullamento degli avvisi, ritenendo che il mero richiamo all'esito di un procedimento penale non bastasse a fondare la pretesa tributaria e che non emergesse con chiarezza la partecipazione della contribuente, anzi potendo apparire come parte offesa. L'Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione con tre motivi: il primo per nullità della sentenza per motivazione apparente o mancante, per avere il giudice tributario richiamato apoditticamente l'esito del processo penale; il secondo per violazione degli artt. 2697 e 2729 c.c. per non avere considerato gli elementi addotti dall'Ufficio; il terzo per omesso esame di fatti decisivi connessi ai medesimi profili probatori.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo effettivamente apparente la motivazione della sentenza impugnata, perché il giudice tributario si era limitato a un generico rinvio all'esito del processo penale senza descriverne il contenuto, senza indicare i fatti accertati e senza spiegare perché tali risultanze fossero state ritenute decisive ai fini dell'esclusione della responsabilità della contribuente. Ha precisato che, in materia tributaria, la sentenza penale non spiega automaticamente efficacia di giudicato nel separato giudizio fiscale e può valere solo come elemento di prova da valutare criticamente insieme al complessivo materiale istruttorio. Sono stati dichiarati assorbiti il secondo e il terzo motivo. La sentenza è stata cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado, che dovrà riesaminare la causa attenendosi ai principi indicati e provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 132 c.p.c.

  È richiamato per censurare la motivazione apparente o mancante della sentenza impugnata.

• art. 36 d. Lgs. n. 546 del 1992

  È richiamato quale norma sul contenuto della sentenza tributaria, violata per difetto di adeguata motivazione.

• art. 360, n. 4, c.p.c.

  È indicato quale vizio dedotto per nullità della sentenza derivante dalla motivazione apparente.

• art. 21 bis d. Lgs. n. 74 del 2000

  La Corte esclude la sua applicazione perché non era stata prodotta la sentenza penale e non risultava la definitività della decisione richiamata.

• art. 116 c.p.c.

  Il giudice tributario deve valutare autonomamente il materiale probatorio e non attribuire automatica efficacia alla sentenza penale.

• art. 2697 c.c.

  È richiamato nel secondo motivo per censurare l'erronea valutazione dell'onere della prova.

• art. 2729 c.c.

  È richiamato nel secondo motivo per contestare la mancata considerazione delle presunzioni addotte dall'Ufficio.

• art. 360 c. 1 n. 3 c.p.c.

  È richiamato per la dedotta violazione di legge relativa agli artt. 2697 e 2729 c.c.

• art. 360 c. 1 n. 5 c.p.c.

  È richiamato nel terzo motivo per l'omesso esame di un fatto decisivo.

Massime di principio

• Nel giudizio tributario la sentenza penale non ha automatica efficacia vincolante, anche se irrevocabile e anche quando riguardi gli stessi fatti oggetto dell'accertamento fiscale; essa può essere utilizzata solo come elemento di prova da sottoporre a autonoma valutazione critica.
• Il giudice tributario non può fondare la decisione su un generico richiamo all'"esito" del processo penale: deve indicare i fatti accertati in sede penale, spiegare il loro contenuto e motivare perché tali risultanze siano rilevanti e convincenti nel diverso contesto probatorio tributario.
• La motivazione è apparente quando la decisione si limita a formule apodittiche o a relazioni sintetiche con altra sentenza, senza consentire di comprendere l'iter logico-giuridico seguito per pervenire all'esito della controversia.
• L'autonomia tra processo penale e processo tributario impedisce di sostituire alla verifica probatoria fiscale una mera trasposizione delle conclusioni penali; il giudice deve confrontare le risultanze penali con il complessivo materiale probatorio acquisito agli atti.
• Quando il primo motivo che investe la validità della motivazione viene accolto, gli ulteriori motivi che attaccano la medesima decisione sul piano probatorio possono ritenersi assorbiti.

Come è indicizzato