Sentenza del 20/09/2021 n. 1020 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Impugnazione della cartella di pagamento n. 104201700XXX per €1.989,66 relativa a contributi speciali catastali, sanzioni e oneri accessori derivanti da tre avvisi di accertamento che attribuivano rendita presunta. La ricorrente contestava che, sebbene l'art. 19 del D.L. 78/2010 legittimi l'attribuzione d'ufficio della rendita presunta e l'addebito degli oneri, la stessa norma non consente che con il medesimo provvedimento venissero irrogate sanzioni e liquidati tributi speciali; inoltre si censurava la circolare dell'Agenzia del Territorio n.7/2001 nella parte in cui indicava che con l'avviso di accertamento si debbano irrogare sanzioni e liquidare tributi e oneri.

La decisione

La Commissione ha confermato la decisione della C.T.P. che aveva accolto il ricorso. Il giudice ha rilevato che la procedura semplificata prevista (richiamata anche quale Art. 2-Sbis Legge 10/2011) riguarda esclusivamente l'atto di attribuzione della rendita presunta e non può essere estesa alla liquidazione e all'irrogazione di tributi speciali e sanzioni, i quali devono rispettare le garanzie di preventiva comunicazione/notifica personale previste da norme come l'art.60, comma 1, del D.P.R. 600/1973, l'art.6, comma 1, della Legge 212/2000 e l'art.74 della Legge 342/2000. È stata quindi esclusa la legittimità dell'irrogazione delle sanzioni con il medesimo provvedimento di attribuzione della rendita presunta, per violazione del principio di legalità e tassatività; l'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese processuali (liquidate in €500,00 oltre accessori).

Norme richiamate

• Art. 19 D.L. 78/2010

  Autorizza l'Agenzia del Territorio ad attribuire rendita presunta e addebitare gli oneri sostenuti per l'attribuzione d'ufficio, ma non conferisce il potere di irrogare sanzioni o liquidare tributi speciali con lo stesso provvedimento.

• Art. 2-Sbis Legge 10/2011

  La procedura semplificata richiamata si riferisce esclusivamente agli atti di attribuzione della rendita e non estende la possibilità di liquidare tributi o irrogare sanzioni senza le garanzie procedurali ordinarie.

• Art. 60, comma 1, D.P.R. 600/1973

  Imposta obblighi di comunicazione/notifica personale per atti di liquidazione tributaria, garanzia che deve essere rispettata anche per tributi speciali derivanti da procedure catastali.

• Art. 6, comma 1, Legge 212/2000 (Statuto del contribuente)

  Garantisce diritti di informazione e di tutela procedurale del contribuente; atti che incidono su posizioni soggettive richiedono il rispetto di tali garanzie.

• Art. 74, Legge 342/2000

  Prevede specifiche modalità di notificazione/comunicazione che devono accompagnare atti di accertamento e liquidazione; non possono essere eluse tramite procedura semplificata per l'attribuzione della rendita.

• Art. 1, Legge 689/1981

  Principio di legalità e tassatività delle sanzioni amministrative: non è possibile irrogare sanzioni se la legge non le prevede espressamente per il caso in esame.

• Circolare Agenzia del Territorio n.7/2001

  La circolare che indicava l'irrogazione di sanzioni e la liquidazione contestuale con l'avviso di accertamento non può estendere poteri sanzionatori non previsti dalla legge; la sua interpretazione è stata ritenuta non conforme ai principi normativi sopra richiamati.

Massime di principio

• L'attribuzione d'ufficio della rendita presunta ai sensi dell'art.19 D.L.78/2010 può essere effettuata con procedura semplificata, ma questa semplificazione riguarda soltanto l'accertamento catastale della rendita e l'addebito degli oneri specificamente previsti dalla norma.
• La liquidazione di tributi speciali e l'irrogazione di sanzioni richiedono un autonomo procedimento di accertamento/liquidazione con le ordinarie garanzie di notifica e comunicazione previste dalla normativa tributaria; non possono essere decise insieme, nel medesimo atto di attribuzione della rendita, se la legge non lo consente espressamente.
• Le amministrazioni non possono estendere per via interpretativa o con circolari i poteri sanzionatori oltre quanto stabilito dalla legge: le sanzioni devono avere base normativa chiara e tassativa (principio di legalità).
• Il contribuente può impugnare cartelle e avvisi che combinino attribuzione di rendita presunta e sanzioni/tributi speciali, prospettando l'illegittimità delle sanzioni per difetto di competenza normativa o per vizi di notifica; i giudici tributari possono annullare le sanzioni se manca la base legale o le garanzie procedurali.
• Per gli enti impositori: quando si intende applicare oneri, tributi o sanzioni connessi a procedure catastali, è consigliabile separare gli atti (attribuzione della rendita vs. liquidazione/sanzione) e rispettare le notifiche previste dalla legge per evitare l'annullamento.