Sentenza del 20/09/2021 n. 152 - Comm. Trib. Prov. Rieti

Esito

La controversia

impugnazione di una cartella esattoriale emessa a seguito di rettifica degli imponibili connessa alla detrazione per coniuge, contestando la liquidazione eseguita ex art. 36‑ter d.P.R. n. 600/1973 e la presunta carenza del contraddittorio e della comunicazione (avviso bonario) prima dell'iscrizione a ruolo

La decisione

il giudice ha ritenuto che il controllo formale previsto dall'art. 36‑ter è valido se comunicato al contribuente o al sostituto d'imposta con indicazione delle motivazioni che hanno determinato le rettifiche; l'Amministrazione ha l'obbligo di esperire il contraddittorio e di motivare le rettifiche anteriormente all'iscrizione a ruolo, inviando l'avviso bonario che consenta al contribuente di regolarizzare la posizione. In sostanza la comunicazione dell'Ufficio è stata considerata sufficiente e il vizio dedotto dal ricorrente non è stato ritenuto sussistente

Norme richiamate

• art. 36‑ter d.P.R. n. 600/1973

  il controllo formale ex art. 36‑ter richiede la comunicazione al contribuente o al sostituto d'imposta delle motivazioni delle rettifiche; l'amministrazione deve esperire il contraddittorio e fornire un avviso (avviso bonario) prima dell'iscrizione a ruolo

• Giurisprudenza richiamata

  Cass. nn. 15312/2014; 15245/2020

  orientamenti della Cassazione che confermano l'obbligo di contraddittorio e la necessità di motivare adeguatamente le rettifiche comunicate con l'avviso bonario

Massime di principio

• Il controllo formale ex art. 36‑ter è legittimo solo se l'amministrazione comunica le ragioni delle rettifiche al contribuente o al sostituto e apre il contraddittorio prima di iscrivere a ruolo l'importo.
• L'avviso bonario che espone i motivi del recupero d'imposta è strumento essenziale: se correttamente inviato e motivato, legittima la successiva iscrizione a ruolo e le relative pretese erariali.
• Il contribuente deve sfruttare il contraddittorio per fornire documentazione chiarificatrice o regolarizzare la posizione; la mancata risposta non invalida automaticamente la procedura, salvo vizio nell'informazione o nella motivazione dell'avviso.
• In assenza di una comunicazione motivata o se non è stato esperito il contraddittorio prima dell'iscrizione a ruolo, sussiste possibile motivo di annullamento della cartella.
• Conservare le comunicazioni ricevute e le prove dell'avvenuto contraddittorio (o della loro assenza) è fondamentale per contestare efficacemente una cartella esattoriale.