Cassazione Civile, Ordinanza n. 01787/2025 del 24/01/2025

Esito

La controversia

L'associazione sportiva dilettantistica impugnava un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2006 con cui l'Agenzia delle Entrate aveva recuperato IRAP e IVA, ritenendo superata la soglia di proventi prevista per usufruire del regime agevolato di cui alla L. n. 398 del 1991. L'accertamento si fondava su fatture reperite presso terzi clienti della contribuente, con ricostruzione induttiva di ulteriori fatture mancanti mediante valore medio. In primo grado il ricorso era stato accolto per inutilizzabilità della documentazione per mancanza di preventiva autorizzazione del PM; in appello, invece, la CTR aveva riformato la decisione ritenendo utilizzabili le fatture acquisite presso terzi senza autorizzazione, sufficientemente motivato l'atto impositivo e superato il limite quantitativo per il regime agevolato. In cassazione la contribuente ha dedotto: 1) violazione dell'art. 7 L. n. 212 del 2000, per insufficiente motivazione dell'avviso di accertamento, privo dell'indicazione e dell'allegazione delle fatture contestate; 2) violazione degli artt. 1 e 2 L. n. 398 del 1991, per avere la CTR ritenuto non applicabile il regime forfettario senza considerare che il limite dei proventi andrebbe riferito all'anno precedente e agli importi effettivamente incassati, non già fatturati. L'Agenzia ha eccepito anche l'inammissibilità del secondo motivo per novità della censura.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso, ritenendo fondato il vizio di motivazione dell'avviso di accertamento. Ha osservato che, pur essendo in astratto valida la motivazione per relationem e pur non essendo necessaria l'allegazione di documenti già conosciuti dal contribuente, nel caso concreto l'atto era carente perché non riportava né allegava le fatture poste a base del recupero, né indicava numeri, clienti o importi delle singole operazioni, impedendo così alla contribuente di comprendere compiutamente la pretesa e di difendersi. La Corte ha ritenuto che tale carenza non potesse essere sanata in giudizio per la natura impugnatoria del processo tributario. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza della CTR è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria del Lazio, in diversa composizione, per nuovo esame dell'appello e per la regolazione delle spese, anche del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 7 L. n. 212 del 2000

  L'obbligo di motivazione dell'atto impositivo è funzionale al diritto di difesa; i documenti richiamati devono essere allegati solo se non già integralmente e legalmente conosciuti dal contribuente. Nel caso concreto, la motivazione era insufficiente perché non consentiva di identificare le fatture poste a base della pretesa.

• art. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973

  Un avviso di accertamento privo di congrua motivazione è illegittimo; la carenza motivazionale non può essere colmata dall'Amministrazione in giudizio.

• art. 1 L. n. 398 del 1991

  La norma individua il regime fiscale agevolato per associazioni sportive dilettantistiche e il relativo requisito quantitativo dei proventi; la Corte non esamina nel merito la censura per assorbimento.

• art. 2 L. n. 398 del 1991

  Norma richiamata dalla ricorrente per sostenere i criteri di determinazione del limite dei proventi ai fini del regime agevolato; la relativa questione resta assorbita.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È il parametro formale dei motivi di ricorso per cassazione fondati su violazione o falsa applicazione di legge.

Massime di principio

• L'avviso di accertamento deve contenere una motivazione idonea a rendere comprensibile al contribuente la pretesa fiscale, anche quando sia fondato su atti o documenti richiamati per relationem.
• L'omessa allegazione di documenti richiamati nell'atto impositivo non determina di per sé l'illegittimità dell'accertamento se il contribuente ne abbia già integrale e legale conoscenza; tuttavia, quando i documenti non siano identificabili in modo sufficiente, il diritto di difesa risulta leso.
• Nel processo tributario, la motivazione dell'avviso di accertamento non può essere integrata ex post dall'Amministrazione in giudizio, perché il giudizio ha natura impugnatoria e valuta la legittimità dell'atto nei limiti della motivazione originaria.
• La motivazione dell'atto è insufficiente quando si limita a indicare un importo complessivo senza specificare i singoli elementi fattuali posti a base del recupero, se ciò impedisce al contribuente di comprendere e contestare compiutamente la pretesa.

Come è indicizzato