Sentenza del 12/06/2015 n. 12281 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava l'avviso di accertamento relativo all'IVA 2001, con cui l'Amministrazione aveva ritenuto errata l'applicazione dell'aliquota agevolata del 10% alle fatture emesse per attività collegate a concerti, applicando invece l'aliquota ordinaria del 20%. La contribuente sosteneva che le proprie prestazioni fossero contratti di scrittura, o mandati senza rappresentanza per la stipula di tali contratti, oppure prestazioni di spettacolo comunque agevolabili. Deduceva inoltre violazione del divieto di domande nuove in appello, difetto di motivazione dell'accertamento, violazione del principio di neutralità fiscale e illegittimità delle conclusioni della Commissione Tributaria Regionale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato sia il ricorso principale della società sia il ricorso incidentale dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto che l'aliquota agevolata del 10% per i contratti di scrittura fosse astrattamente applicabile anche ai contratti connessi ai concerti vocali e strumentali, a seguito dell'intervento interpretativo della legge n. 296/2006, ma ha rilevato che la società non aveva provato né descritto adeguatamente il concreto contenuto delle prestazioni fatturate, né l'esistenza di un mandato senza rappresentanza. Le prestazioni fatturate all'organizzatore non erano direttamente rese al pubblico e non potevano quindi beneficiare automaticamente dell'agevolazione prevista per gli spettacoli. È stata inoltre confermata l'esclusione delle sanzioni amministrative per obiettiva incertezza normativa. Le spese del giudizio di legittimità sono state compensate per reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 3, comma 3

  Le prestazioni rese o ricevute dai mandatari senza rappresentanza sono considerate prestazioni di servizi anche nei rapporti tra mandante e mandatario.

  La disposizione può mantenere l'identità della prestazione nei rapporti tra mandante, mandatario e terzo, ma il contribuente deve provare concretamente l'esistenza e il contenuto del mandato senza rappresentanza.

• D.P.R. n. 633/1972, Tabella A, parte III, n. 119

  Contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali.

  Dopo l'intervento interpretativo della legge n. 296/2006, la nozione comprende i contratti di scrittura connessi a tutte le attività spettacolistiche indicate al n. 123, inclusi i concerti vocali e strumentali.

• D.P.R. n. 633/1972, Tabella A, parte III, n. 123

  Spettacoli teatrali di qualsiasi tipo (...) concerti vocali e strumentali; attività circensi e dello spettacolo viaggiante, spettacoli di burattini e marionette ovunque tenuti.

  L'agevolazione riguarda direttamente le prestazioni spettacolistiche fruite dal pubblico; non si estende automaticamente alle prestazioni intermedie fatturate dal produttore all'organizzatore.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 74-quater

  Le prestazioni di servizi indicate nella tabella C (...) si considerano effettuate nel momento in cui ha inizio l'esecuzione delle manifestazioni.

  La disciplina speciale delle attività spettacolistiche presuppone lo svolgimento davanti al pubblico e prevede, quale documentazione tipica, il titolo di accesso, come il biglietto.

• Legge n. 296/2006, art. 1, comma 300

  Per contratti di scrittura connessi con gli spettacoli teatrali di cui al n. 119 (...) devono intendersi i contratti di scrittura connessi con gli spettacoli individuati al n. 123.

  La norma ha natura interpretativa e ha superato l'orientamento amministrativo che escludeva i concerti vocali e strumentali dall'aliquota ridotta applicabile ai contratti di scrittura.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 16, comma 2

  Costituisce la base normativa per l'applicazione dell'aliquota IVA ridotta prevista dalla Tabella A, parte III.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 98 e allegato III, punti 7 e 9

  Le aliquote ridotte si applicano unicamente alle cessioni di beni e alle prestazioni di servizi delle categorie elencate nell'allegato.

  Le aliquote ridotte sono ammesse solo per le categorie espressamente previste e devono essere interpretate restrittivamente, senza estensioni a prestazioni non provate come rientranti nelle categorie agevolate.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 57

  Il divieto di nuove domande o eccezioni in appello non è stato violato, poiché l'Agenzia aveva già formulato nell'accertamento entrambe le autonome ragioni poste a fondamento della pretesa.

Massime di principio

• Chi invoca un'aliquota IVA agevolata deve provare in modo puntuale i presupposti di fatto e giuridici dell'agevolazione; non è sufficiente qualificare genericamente l'attività come produzione o organizzazione di spettacoli.
• La distinzione tra prestazione resa direttamente al pubblico e prestazione intermedia resa a un organizzatore è decisiva: l'agevolazione propria dell'accesso allo spettacolo non si applica automaticamente alle fatture tra operatori della filiera.
• I contratti di scrittura collegati a concerti vocali o strumentali possono rientrare nell'aliquota ridotta, ma occorre dimostrare che la prestazione sia realmente un contratto di scrittura o un mandato senza rappresentanza ad esso riferibile.
• La qualificazione fiscale dipende dal contenuto effettivo dei contratti, dei rapporti con artisti e tecnici e delle fatture, non dalla sola denominazione commerciale utilizzata dal contribuente.
• In sede di Cassazione non è possibile colmare lacune nella descrizione dei fatti o nella produzione documentale: il ricorso deve riportare gli elementi necessari per verificare la qualificazione giuridica prospettata.
• Le norme sulle aliquote ridotte, in quanto derogatorie rispetto all'aliquota ordinaria, sono generalmente interpretate restrittivamente; tuttavia, una norma interpretativa può chiarire che una categoria comprende anche prestazioni inizialmente escluse dall'Amministrazione.
• L'incertezza normativa può giustificare l'esclusione delle sanzioni, anche quando il recupero d'imposta resta valido, se il quadro legislativo e interpretativo era oggettivamente complesso e non trasparente.