Sentenza del 20/11/2015 n. 23782 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale relativa all'accertamento fiscale per il 2007, contestando tre principali riprese: la qualificazione come sopravvenienza attiva di un finanziamento infruttifero dei soci di 487.500 euro, contabilizzato a riserva di capitale; il disconoscimento di una nota di credito di 35.000 euro emessa nei confronti di Indesit Company, asseritamente riferita a un premio o sconto; e la qualificazione come bene strumentale, anziché bene-merce, di un sistema semiautomatico del valore di 49.000 euro.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi tre motivi relativi al finanziamento dei soci, ritenendo che l'importo non potesse costituire sopravvenienza attiva: se il finanziamento ha natura di mutuo, l'obbligo di restituzione esclude l'incremento patrimoniale tassabile; se ha natura di apporto in conto capitale, opera l'esclusione prevista dall'art. 88, comma 4, del d.P.R. n. 917 del 1986. La sentenza è stata quindi cassata limitatamente a questo punto, con rinvio ad altra sezione della Commissione tributaria regionale della Lombardia anche per le spese. Sono stati invece rigettati i motivi relativi alla nota di credito e al bene acquistato, per insufficiente prova dell'accordo e della correlazione contabile nel primo caso e per mancata dimostrazione dell'identità tra il bene acquistato e quello rivenduto nel secondo.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 88, commi 1 e 4

  Non si considerano sopravvenienze attive i versamenti in danaro o in natura fatti a fondo perduto o in conto capitale alle società [...] dai propri soci e la rinuncia dei soci ai crediti

  Un finanziamento infruttifero dei soci non genera sopravvenienza attiva. Se costituisce mutuo, l'obbligo di restituzione esclude che vi sia nuova ricchezza; se costituisce apporto in conto capitale, la tassazione è esclusa espressamente dal comma 4.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 26, comma 2

  Se un'operazione [...] viene meno in tutto o in parte, o se ne riduce l'ammontare imponibile [...] in conseguenza dell'applicazione di abbuoni o sconti previsti contrattualmente

  La variazione IVA in diminuzione richiede uno sconto effettivo riferito a operazioni determinate, fondato su un accordo provato e adeguatamente documentato, oltre alla corretta registrazione contabile.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 102

  La censura relativa alla qualificazione del bene come strumentale o bene-merce non è stata esaminata nel merito, poiché la società non aveva dimostrato l'identità tra il bene acquistato e quello successivamente rivenduto.

• Codice civile, art. 2697

  Chi pretende di esercitare un diritto o di applicare una variazione fiscale deve provare i fatti costitutivi della propria pretesa; nel caso concreto la società non ha fornito prova sufficiente dell'accordo alla base della nota di credito.

• Codice civile, art. 2704

  Una scrittura privata priva di sottoscrizione autenticata o di data certa non è di regola opponibile all'Amministrazione finanziaria per dimostrare i presupposti di una variazione IVA.

Massime di principio

• Un apporto dei soci non è automaticamente reddito imponibile: occorre distinguere tra finanziamento restituibile, che è capitale di debito, e conferimento o apporto in conto capitale, che è escluso dalla nozione di sopravvenienza attiva dall'art. 88, comma 4, del TUIR.
• La qualificazione dell'operazione dipende dalla sua sostanza economica e dalla documentazione disponibile, non soltanto dalla denominazione contabile utilizzata dalla società.
• La compensazione tra un credito dei soci e l'obbligo di versamento alla società può costituire effettiva erogazione del finanziamento, anche senza trasferimento materiale di denaro, purché l'operazione sia provata e contabilizzata.
• Per ottenere una variazione IVA in diminuzione non basta emettere una nota di credito: occorre provare l'accordo, la causa dello sconto o premio, la misura della riduzione e il collegamento con specifiche fatture o operazioni.
• In sede contenziosa tributaria la documentazione deve essere precisa, opponibile all'Amministrazione e idonea a collegare senza ambiguità l'operazione originaria alla successiva rettifica.
• Chi contesta la qualificazione fiscale di un bene deve dimostrare concretamente l'identità, la destinazione e l'effettivo utilizzo del bene, non limitandosi a una diversa interpretazione delle scritture contabili.