Cassazione Civile, Ordinanza n. 09130/2026 del 11/04/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da cinque avvisi di accertamento emessi dal Comune di Salerno per infedele denuncia, con parziale versamento, della TARSU relativa agli anni 2008-2012, su un immobile detenuto in locazione nel territorio comunale, a seguito dell’accertamento di una maggiore superficie imponibile. La contribuente ha impugnato gli atti deducendo, in sintesi: l’inesistenza o insufficienza della motivazione della sentenza di appello; l’illegittimità della pretesa per asserita abrogazione/soppressione della TARSU per effetto della normativa succedutasi in materia di rifiuti; l’inadeguata motivazione degli avvisi di accertamento; l’erronea applicazione del regime sanzionatorio, perché non sarebbe stato riconosciuto il cumulo giuridico per le sanzioni relative alle diverse annualità. In Cassazione ha quindi insistito sui profili di motivazione, sulla perdurante vigenza della TARSU e, soprattutto, sulla necessità di applicare il cumulo giuridico ex art. 12 d.lgs. 472/1997 alle sanzioni per omessa/infedele denuncia reiterata per più anni.

La decisione

La Corte ha rigettato i primi tre motivi, ritenendo la motivazione della sentenza di merito sufficiente, confermando che non vi fu alcun vuoto normativo idoneo a escludere la potestà impositiva comunale in materia di rifiuti per gli anni 2010-2012 e reputando, altresì, inammissibile e comunque infondato il motivo sulla motivazione degli avvisi di accertamento. Ha invece accolto il quarto motivo, affermando che la reiterazione pluriennale dell’omissione dichiarativa in materia TARSU integra una situazione in cui opera il cumulo giuridico delle sanzioni ai sensi dell’art. 12, comma 5, d.lgs. 472/1997. La sentenza impugnata è stata quindi cassata limitatamente al motivo accolto, con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 132, secondo comma, n. 4, c.p.c.

  concisa esposizione delle ragioni di fatto e di diritto della decisione

  La nullità per difetto di motivazione ricorre solo in caso di carenza radicale o di motivazione del tutto incomprensibile/apparente.

• art. 36, comma 2, n. 4, d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  concisa esposizione delle ragioni di fatto e di diritto della decisione

  La sentenza tributaria deve contenere una motivazione sufficiente a rendere comprensibile la ratio decidendi e a consentire il controllo di legittimità.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  È il parametro invocato per la nullità della sentenza per motivazione apparente o mancante.

• art. 49, d.lgs. 5 febbraio 1997, n. 22

  È richiamato nel quadro evolutivo della disciplina dei rifiuti; non comporta, nel caso esaminato, l’abrogazione della TARSU per gli anni controversi.

• art. 238, d.lgs. 3 aprile 2006, n. 152

  La tariffa di cui all'articolo 49 del decreto legislativo 5 febbraio 1997, n. 22, è soppressa a decorrere dall'entrata in vigore del presente articolo, salvo quanto previsto dal comma 11

  La disciplina della tariffa non ha determinato un vuoto legislativo generalizzato, perché, in mancanza del regolamento attuativo, le discipline regolamentari vigenti sono rimaste applicabili e i comuni potevano continuare ad adottare la TARSU o la tariffa secondo la normativa vigente.

• art. 1, commi 183 e 184, L. 27 dicembre 2006, n. 296

  I criteri di determinazione della TARSU sono stati estesi alla TIA 1.

• art. 5, comma 2-quater, d.l. 30 dicembre 2008, n. 208, conv. in L. 27 febbraio 2009, n. 13

  Ha previsto la facoltà per i comuni di adottare la TIA in assenza del regolamento ministeriale, senza determinare la caducazione automatica della TARSU.

• art. 1, comma 162, L. 27 dicembre 2006, n. 296

  Per i tributi locali, la sufficienza motivazionale dell’avviso può essere valutata anche alla luce dell’indicazione della maggiore superficie, tariffa o categoria applicata.

• art. 366 c.p.c.

  Il ricorso per cassazione deve rispettare l’autosufficienza: quando si contesta la motivazione dell’avviso di accertamento, occorre riportarne i passaggi rilevanti.

• art. 70, commi 1 e 2, d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  La denuncia ha effetto anche per gli anni successivi, qualora le condizioni di tassabilità siano rimaste invariate

  L’obbligo dichiarativo si rinnova in caso di variazioni e, se la denuncia originaria è infedele o omessa, l’omissione rileva per ciascun anno in cui persiste.

• art. 76, commi 1 e 2, d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  Per l’omessa o infedele denuncia si applicano sanzioni amministrative commisurate alla tassa o maggiore tassa dovuta, anche per le annualità successive.

• art. 64, comma 1, d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  Per ogni anno solare sussiste una distinta obbligazione tributaria.

• art. 12, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  È punito con la sanzione che dovrebbe infliggersi per la violazione più grave, aumentata da un quarto al doppio chi, con una sola azione od omissione, viola diverse disposizioni

  La Corte afferma che la disciplina del cumulo giuridico si applica anche alle violazioni tributarie reiterate in annualità diverse quando ricorra il vincolo della continuazione; il cumulo materiale non è la regola necessaria.

• art. 12, comma 5, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  violazioni della stessa indole vengono commesse in periodi di imposta diversi

  La reiterazione annuale della medesima omissione dichiarativa integra una continuazione che impone il trattamento sanzionatorio unitario maggiorato.

• art. 16, d.lgs. 18 settembre 1997, n. 472

  È richiamato tra le norme denunciate, ma la decisione centrale si fonda sull’art. 12 del medesimo decreto.

Massime di principio

• In tema di sentenza tributaria, la motivazione è nulla solo quando manchi del tutto o sia talmente apparente, inconciliabile o incomprensibile da impedire di ricostruire la ratio decidendi e il controllo di legittimità.
• In materia di prelievo sui rifiuti, la successione normativa tra TARSU, TIA 1 e TIA 2 non comporta automaticamente un vuoto impositivo: in mancanza dei presupposti attuativi per il nuovo regime, il comune può continuare ad applicare la disciplina previgente secondo le previsioni transitorie e di raccordo.
• L’avviso di accertamento relativo a tributi locali a carattere periodico è sufficientemente motivato quando indica gli elementi essenziali della pretesa, come la maggiore superficie accertata o la diversa categoria/tariffa applicata, potendo il dettaglio delle verifiche emergere anche nella fase contenziosa.
• Nel ricorso per cassazione che censuri la motivazione di un avviso di accertamento, il principio di autosufficienza impone la riproduzione testuale dei passaggi rilevanti dell’atto, perché la Corte possa verificarne la congruità senza accedere al fascicolo di merito.
• Per la TARSU, l’obbligo dichiarativo non si esaurisce con la denuncia originaria se questa è infedele o incompleta: la violazione si rinnova per ciascun anno in cui la situazione omissiva permane.
• La reiterazione pluriennale della medesima omissione dichiarativa in materia tributaria può integrare la continuazione sanzionatoria ex art. 12 d.lgs. 472/1997, con conseguente applicazione del cumulo giuridico e non del mero cumulo materiale delle sanzioni.

Come è indicizzato