Cassazione Civile, Sentenza n. 01649/2026 del 25/01/2026

Esito

La controversia

Impugnazione degli avvisi di accertamento relativi all'anno d'imposta 2011 emessi nei confronti della società estinta Giu.Ior s.r.l. e, successivamente, notificati agli ex soci per la presunta attribuzione di redditi derivanti da operazioni di liquidazione (vendita di immobile e assegnazione di autoveicoli). L'Agenzia deduceva che la Corte territoriale avesse ritenuto erroneamente che, per effetto della cancellazione della società dal registro delle imprese, fosse venuta meno la pretesa tributaria e la legittimazione dell'Amministrazione a perseguire i crediti sociali; la questione giuridica centrale riguardava la sussistenza della responsabilità dei soci dopo l'estinzione della società e i presupposti procedurali e probatori per far valere tale responsabilità in base all'art. 36 d.P.R. 602/1973 e all'art. 2495 c.c.

La decisione

La Corte ha dichiarato estinto il giudizio nei confronti di Giulia Bosco per definizione della lite ex art. 5, co. 1, L. 130/2022 (versamento del 5%). Sul merito del ricorso proposto dall'Agenzia la Corte ha accolto il primo motivo ritenendo errata la conclusione della C.T.R. secondo cui l'estinzione della società avrebbe fatto venir meno la pretesa tributaria. La Corte ha richiamato e applicato i principi delle Sezioni Unite (in particolare la sentenza n. 3625/2025) secondo cui: la cancellazione della società non estingue i debiti sociali e può operare un fenomeno successorio; gli atti impositivi relativi al debito sociale possono essere validamente notificati agli ex soci come successori; però la responsabilità dei soci ai sensi dell'art. 36 d.P.R. 602/1973 è disciplinata autonomamente e richiede che l'Amministrazione provi la percezione di somme o beni da parte del socio e, quando tale responsabilità è dedotta, essa deve essere contestata con specifico e autonomo avviso di accertamento. Per questi motivi la sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata al giudice a quo per nuovo esame in diversa composizione, con liquidazione delle spese del giudizio di legittimità; il secondo motivo è stato assorbito.

Norme richiamate

• D.P.R. 600/1973, art. 65

  Richiamato come parametro per la notifica di atti impositivi a successori del soggetto passivo originario (analogia con il caso di decesso); la notificazione ad ex soci può avere efficacia nell'ambito del fenomeno successorio

• D.P.R. 600/1973, art. 60

  Norma richiamata in connessione con gli avvisi di accertamento diretti ai soci ai fini dell'applicazione dell'art. 36 d.P.R. 602/1973

• D.P.R. 602/1973, art. 36 (commi rilevanti: 3, 5)

  Disciplina la responsabilità dei soci e dei liquidatori per i debiti tributari della società estinta; la Corte ha confermato che la responsabilità ex art. 36 è autonoma rispetto alla successione ai sensi dell'art. 2495 c.c., richiede prova della percezione di somme/beni e deve essere contestata con apposito avviso di accertamento nei confronti del socio

• Codice Civile, art. 2495

  Regola la successione nei rapporti attivi e passivi della società estinta; la Corte distingue la responsabilità 'successoria' ex art. 2495 c.c. dalla responsabilità propria ex art. 36 d.P.R. 602/1973, attribuendo all'Amministrazione l'onere di provare il presupposto per far valere in concreto la responsabilità del socio

• Codice Civile, artt. 2487-2493

  Norme sulla liquidazione della società: richiamate in relazione agli obblighi di esposizione del bilancio finale di liquidazione e alle conseguenze della distribuzione dell'attivo ai soci

• Codice Civile, art. 2945

  Richiamato nella rubricazione di uno dei motivi di cassazione (prescrizione), ma non è il punto decisivo della sentenza; indicato quale riferimento normativo tra quelli valutati

• Legge 130/2022, art. 5, co. 1

  Norma utilizzata per la definizione della lite nei confronti della contribuente Giulia Bosco: adozione di istanza di definizione e versamento del 5% hanno determinato l'estinzione del giudizio per quella resistente

• Codice di Procedura Civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Norma costituisce la base di censura in cassazione per violazione di norme processuali e di diritto nella decisione di merito impugnata

Massime di principio

• La cancellazione di una società dal Registro delle Imprese non estingue automaticamente i debiti tributari: si verifica un fenomeno successorio per il quale gli ex soci possono essere chiamati a rispondere delle obbligazioni sociali.
• L'amministrazione finanziaria può validamente notificare atti impositivi relativi al debito sociale agli ex soci come successori della società estinta; tale notifica è idonea a portare a conoscenza la pretesa tributaria dei successori.
• La responsabilità dei soci ai sensi dell'art. 36 d.P.R. 602/1973 è un regime autonomo rispetto alla responsabilità successoria ex art. 2495 c.c.: per farla valere l'Amministrazione deve dedurre e provare che il socio ha ricevuto somme o beni nei termini previsti e deve, per ragioni di diritto di difesa, notificare un apposito e motivato avviso di accertamento diretto al socio.
• L'onere di allegazione e di prova circa la percezione di somme o beni da parte del socio grava sull'Amministrazione finanziaria; in mancanza di tale prova la pretesa nei confronti del socio è infondata.
• Il giudizio originariamente instaurato contro la società può proseguire nei confronti dei successori, ma la determinazione del quantum o della responsabilità individuale dei singoli soci può richiedere un procedimento e atti specifici verso i medesimi.
• Se il singolo socio definisce la lite mediante strumenti previsti dalla legge (es. istanza di definizione e pagamento), il giudizio si estingue nei suoi confronti, ma resta impregiudicato il rapporto processuale rispetto agli altri soggetti coinvolti.