Cassazione Civile, Sentenza n. 24001/2024 del 06/09/2024

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR Toscana che aveva accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate sul recupero a tassazione dell'IVA (anno 2009) relativo a costi ritenuti indeducibili. La ricorrente contestava, in particolare: nullità per motivazione non pertinente; mancata redazione/notifica del processo verbale di constatazione (PVC) prima dell'avviso di accertamento e conseguente violazione del termine dilatorio di 60 giorni e del contraddittorio (art. 12, comma 7, l. n. 212/2000); erronea valutazione sulla detraibilità dell'IVA nonostante il riconoscimento dell'esecuzione dei lavori; insufficienza probatoria delle fatture prodotte e inidoneità della perizia bancaria.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso in tutte le sue parti. Ha ritenuto infondati i profili di nullità motivazionale e di violazione del contraddittorio/termine dilatorio, confermando che il verbale di accesso (processo verbale di chiusura delle operazioni o verbale di accesso mirato) consegnato alla contribuente era idoneo a far decorrere il termine di 60 giorni e a garantire il contraddittorio. Sul merito ha condiviso la valutazione dei giudici di merito secondo cui le fatture erano generiche e non indicavano natura, entità e materiali delle opere (i SAL non erano prodotti), sicché la ricorrente non ha assolto al proprio onere probatorio; la perizia acquisita per la banca non poteva supplire adeguatamente alla mancanza della documentazione. Il motivo relativo all'IVA è stato dichiarato inammissibile nella parte in cui chiedeva la riconsiderazione dei fatti. Conseguentemente il ricorso è rigettato e la ricorrente condannata alle spese (euro 10.000,00 oltre spese prenotate).

Norme richiamate

• legge n. 212 del 2000, art. 12 comma 7

  processo verbale di chiusura delle operazioni

  Il termine dilatorio di 60 giorni per il contraddittorio decorre dalla consegna del verbale che chiude l'accesso o l'operazione, comprensivo anche del verbale di accesso mirato finalizzato alla mera acquisizione di documentazione.

• d.P.R. n. 633 del 1972, art. 52

  Impone la redazione di un verbale di chiusura delle operazioni in caso di accesso o ispezione; la Corte interpreta questa norma nel senso che anche un verbale di accesso mirato finalizzato all'acquisizione documentale è idoneo a far decorrere le garanzie procedimentali.

• d.P.R. n. 633 del 1972, art. 21

  La fattura è probatoria ai fini IVA solo se rispetta i requisiti di forma e contenuto prescritti (consentendo di individuare compiutamente natura, qualità e quantità della prestazione); in mancanza la detrazione può essere negata.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 226 (punti 6 e 7) e art. 219

  La normativa UE richiede l'indicazione dell'entità e della natura dei servizi e la specificazione della data della prestazione sulle fatture, per permettere il controllo e valutare il diritto alla detrazione; documenti integrativi vanno valutati ma non sostituiscono i requisiti essenziali della fattura.

• codice di procedura civile, art. 360 comma 1 n. 3

  Norma richiamata con riferimento ai motivi di cassazione per violazione di legge; la Corte ha respinto le doglianze di nullità e di errata applicazione della legge processuale.

• legge n. 4 del 1929, art. 24

  Prevede il processo verbale di constatazione redatto dagli organi accertatori; la Corte precisa che il contenuto del verbale può essere ricognitivo o valutativo e che non è necessario che contenga già le contestazioni per far decorrere i termini di garanzia.

• d.lgs. n. 546 del 1992, art. 36

  Richiamato in relazione ai principi processuali del giudizio tributario; utilizzato nel motivo di nullità invocato dalla ricorrente, ma senza incidere sull'esito del ricorso.

• Costituzione, art. 111

  Richiamato in relazione al diritto alla motivazione e al giusto processo; la Corte ha ritenuto che la motivazione della sentenza impugnata superasse il minimo costituzionale richiesto.

Massime di principio

• Il contribuente ha l'onere della prova circa l'effettiva esistenza, inerenza e documentazione dei costi: fatture generiche senza indicazioni di natura, entità, materiali e senza allegati (es. SAL) possono giustificare la disconoscimento della detrazione IVA.
• La fattura è documento probatorio solo se rispetta i requisiti formali e di contenuto previsti dall'art. 21 DPR 633/1972 e dalle corrispondenti disposizioni comunitarie: indicare natura, entità e data delle prestazioni è essenziale per la detrazione.
• I documenti redatti per terzi (es. perizia predisposta per una banca) non sostituiscono automaticamente la prova documentale richiesta in giudizio, specie se non prodotti formalmente nel procedimento e se configurati come prova testimoniale o meramente estimativa.
• In caso di accesso mirato finalizzato alla mera acquisizione di documentazione, la redazione e consegna di un verbale di accesso (o processo verbale di chiusura delle operazioni) è idonea a far decorrere il termine dilatorio di 60 giorni e a garantire il contraddittorio preventivo; non è sempre necessario un successivo PVC dettagliato.
• L'Amministrazione non è esonerata dal fornire strumenti di contraddittorio: la consegna del verbale di accesso e la possibilità di presentare osservazioni sono elementi che, se garantiti, impediscono la nullità dell'atto per violazione del contraddittorio.
• Le valutazioni di merito sulla attendibilità e sufficienza della prova documentale sono sottratte al sindacato della Cassazione salvo violazioni di legge: una mancata produzione di SAL o documenti specifici difficilmente può essere recuperata in sede di legittimità.
• Per evitare contestazioni, il contribuente dovrebbe conservare e produrre in giudizio: fatture complete e dettagliate, stati di avanzamento lavori (SAL), contratti, pagamenti documentati e perizie tecniche acquisite e formalmente depositate nel fascicolo, preferibilmente redatte con indicazioni tecniche puntuali.