Cassazione Civile, Ordinanza n. 11723/2024 del 02/05/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce da avvisi di accertamento emessi per l'anno d'imposta 2009 sulla base di movimenti bancari in entrata e in uscita ritenuti non giustificati. L'Ufficio contestava che i versamenti non fossero stati considerati ai fini della base imponibile e che i prelevamenti non fossero stati registrati in contabilità, applicando la presunzione legale di cui all'art. 32 del d.P.R. n. 600/1973. La CTP aveva confermato l'accertamento; la CTR, invece, in parziale accoglimento dell'appello dei contribuenti, aveva annullato la ripresa a tassazione limitatamente ai prelevamenti imputati a reddito, ritenendo che la presunzione non operasse automaticamente nei confronti dei lavoratori autonomi e professionisti. L'Agenzia ricorreva per cassazione con due motivi: 1) violazione dell'art. 32 d.P.R. n. 600/1973, per avere la CTR escluso l'imputazione dei prelevamenti a maggior reddito facendo applicazione della regola elaborata per professionisti e lavoratori autonomi; 2) violazione degli artt. 112 e 115 c.p.c. e 2909 c.c., perché le parti e i giudici di merito avevano pacificamente considerato la contribuente come imprenditore commerciale, sicché la decisione di merito sarebbe stata resa in contrasto con il giudicato interno e con il principio della domanda.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondati entrambi i motivi. Ha chiarito che l'art. 32 d.P.R. n. 600/1973 introduce una presunzione legale relativa, superabile con prova contraria del contribuente, e che l'esclusione dell'operatività della presunzione sui prelevamenti, affermata dalla Corte costituzionale n. 228/2014 e dalla giurisprudenza successiva, riguarda i professionisti e lavoratori autonomi, non già una società in accomandita semplice che svolge attività di impresa commerciale. Nel caso concreto non risultava nemmeno allegato che i redditi recuperati fossero redditi di attività professionale; anzi, l'avviso parlava di reddito da partecipazione. La Corte ha quindi cassato la sentenza impugnata e rinviato alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  Costituisce una presunzione legale relativa in materia di accertamento fiscale sui movimenti bancari; i versamenti e, nel regime applicabile, anche i prelevamenti non giustificati possono fondare la ripresa a tassazione, salva prova contraria del contribuente. L'esclusione dei prelevamenti è limitata ai professionisti e lavoratori autonomi, non alle società esercenti impresa commerciale.

• art. 112 c.p.c.

  Richiamato come parametro del principio della corrispondenza tra chiesto e pronunciato; la CTR sarebbe andata oltre il thema decidendum se avesse qualificato diversamente la contribuente rispetto a quanto pacifico in causa.

• art. 115 c.p.c.

  Richiamato in relazione al principio di disponibilità delle prove e al dovere del giudice di decidere sui fatti non contestati; la natura imprenditoriale della contribuente era ritenuta pacifica.

• art. 2909 c.c.

  Richiamato con riferimento al giudicato interno formatosi sulla qualificazione della contribuente come imprenditore commerciale.

• Corte cost. n. 228/2014

  Ha escluso l'operatività della presunzione relativa ai prelevamenti bancari nei confronti dei professionisti e lavoratori autonomi.

Massime di principio

• La presunzione di cui all'art. 32 d.P.R. n. 600/1973 è una presunzione legale relativa, non una presunzione automatica in senso assoluto: opera fino a prova contraria del contribuente.
• L'esclusione dell'utilizzabilità dei prelevamenti bancari come presunzione di maggior reddito, affermata dalla giurisprudenza costituzionale e di legittimità, concerne i lavoratori autonomi e i professionisti e non si estende automaticamente alle società che esercitano attività d'impresa commerciale.
• Quando la qualificazione soggettiva del contribuente come imprenditore commerciale risulta pacifica o coperta da giudicato interno, il giudice di merito non può decidere la controversia sulla base di una diversa qualificazione non devoluta.
• Nell'accertamento fondato sui movimenti bancari, la censura della ripresa richiede una specifica dimostrazione della non riferibilità delle movimentazioni all'attività imponibile; in mancanza, la presunzione legale consente il recupero a tassazione.

Come è indicizzato