Sentenza del 31/03/2021 n. 974 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

Impugnazione dell'avviso di accertamento per mancata dichiarazione di ricavi relativi al 2009; la società deduceva illegittimità dell'accertamento fondato su verbale della Guardia di Finanza e su indizi (contabilità parallela, files informatici) ritenuti privi di valenza probatoria, nonché violazione dell'art. 12 L. 212/2000 per la mancata menzione delle osservazioni del contribuente.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Ufficio, ritenendo legittimo l'accertamento. Ha ritenuto che la contabilità in nero e i documenti informatici rinvenuti costituiscano indizi gravi, precisi e concordanti ai sensi dell'art. 39 DPR 600/1973 e che la contribuente non abbia fornito prova contraria efficace. L'atto è stato confermato come valido e la società è stata condannata al pagamento delle spese per entrambi i gradi di giudizio (e del giudizio di Cassazione) liquidate in euro 2.000,00 per il primo grado, euro 4.000,00 per il secondo e euro 4.000,00 per la Cassazione, oltre 15% per rimborso forfetario, IVA e CPA.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), art. 12

  La mancata menzione nelle motivazioni dell'atto delle osservazioni presentate dal contribuente non comporta automaticamente nullità dell'avviso di accertamento; la nullità opera solo se la legge la prevede espressamente o se sussiste una lesione di specifici diritti o garanzie tali da impedire la produzione di effetti dell'atto.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39

  La presenza di contabilità parallela o in nero e di documenti informatici può costituire indizi idonei (dotati di gravità, precisione e concordanza) a legittimare l'accertamento induttivo; in presenza di tali presunzioni grava sul contribuente l'onere di fornire prova contraria.

• Codice civile

  art. 2709 e seguenti; art. 2727; art. 2697, comma 2

  I documenti (anche appunti e files informatici) rientrano tra le scritture che possono essere valutate come scritture contabili ai fini probatori; il giudice valuta le presunzioni e, se ritiene che abbiano i requisiti richiesti, ammette la prova contraria che grava sul contribuente.

• Decreto Ministeriale 55/2014

  Ha definito i parametri per la liquidazione delle spese di lite, applicati nella determinazione degli onorari e delle somme dovute dalla soccombente.

Massime di principio

• La mancata esplicitazione nelle motivazioni dell'atto delle osservazioni del contribuente, di per sé, non determina la nullità dell'accertamento; occorre verificare se è stata lesa una specifica garanzia.
• La contabilità parallela o 'in nero' e i documenti informatici rinvenuti presso il contribuente possono costituire elementi indiziari validi e, se presentano i requisiti di gravità, precisione e concordanza, legittimano l'uso dell'accertamento induttivo ex art. 39 DPR 600/1973.
• Una volta che l'Amministrazione fiscale produce elementi presuntivi dotati dei requisiti richiesti, grava sul contribuente l'onere probatorio di confutare tali elementi con prove concrete e idonee.
• Il giudice di merito deve valutare singolarmente e complessivamente gli elementi presuntivi forniti dall'Amministrazione e motivare il proprio apprezzamento prima di rimandare all'esame della prova contraria offerta dal contribuente.
• La riscontro delle discrepanze con pagamenti elettronici e la movimentazione di cassa rafforza la credibilità della ricostruzione dei maggiori ricavi e aumenta la probabilità che l'accertamento sia confermato in giudizio.
• Le spese di lite seguono la soccombenza e vengono quantificate secondo i parametri legislativi (DM 55/2014); pertanto, una sconfitta in appello può comportare oneri significativi per il contribuente.