Cassazione Civile, Ordinanza n. 00929/2025 del 14/01/2025

Esito

La controversia

Due contribuenti avevano impugnato una cartella di pagamento relativa a omessi versamenti IRPEF per l'anno 1993 e a sanzioni per tardivo versamento di contributi al Servizio sanitario nazionale. In primo grado il ricorso era stato rigettato per difetto di prova documentale del pagamento. In appello la decisione era stata parzialmente riformata: la CTR aveva ritenuto estinto il debito IRPEF, reputando il pagamento pacifico per mancata specifica contestazione dell'Ufficio e valorizzando la denuncia di rapina di una borsa contenente le ricevute e il verbale di restituzione della borsa senza documenti. L'Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) violazione degli artt. 115 c.p.c. e 2697, 2727, 2729 c.c., perché la CTR avrebbe applicato male il principio di non contestazione, estendendolo non ai fatti storici allegati dai contribuenti, ma alla conseguenza giuridica del pagamento; (2) violazione degli artt. 2721 e 2729 c.c., perché la CTR avrebbe invertito l'onere della prova, ponendo a carico dell'Ufficio la dimostrazione di un fatto negativo anziché richiedere ai debitori la prova dell'adempimento.

La decisione

La Corte ha accolto entrambi i motivi, cassando la sentenza impugnata e rinviando alla Corte di giustizia tributaria di Catanzaro, in diversa composizione, per nuovo esame dell'appello e per la regolazione delle spese. Ha affermato che, nel processo tributario impugnatorio, il principio di non contestazione opera sui fatti storici e sulle allegazioni rilevanti, non sulle conclusioni giuridiche o ricostruttive; inoltre non può essere utilizzato per addossare all'Amministrazione un onere di allegazione/prova ulteriore rispetto a quanto già contenuto nell'atto impositivo. I fatti storici non conosciuti dall'Ufficio e le inferenze tratte da documenti non possono considerarsi pacifici per mancata contestazione. Rimane quindi da verificare, in sede di rinvio, se il pagamento dell'IRPEF sia stato provato secondo corretta ripartizione dell'onere probatorio.

Norme richiamate

• art. 115 c.p.c.

  parte costituita; fatti non specificamente contestati

  Il principio di non contestazione opera nel processo tributario sui fatti storici allegati e controversi, non sulle valutazioni giuridiche o sulle conclusioni ricostruttive tratte dai documenti; richiede una contestazione specifica e non è applicabile alla contumacia.

• art. 2697 c.c.

  L'onere della prova del fatto estintivo dell'obbligazione tributaria grava sul contribuente che lo allega.

• art. 2727 c.c.

  Le presunzioni semplici non possono essere surrettiziamente sostituite da un improprio uso del principio di non contestazione.

• art. 2729 c.c.

  La prova presuntiva del pagamento non può essere trasformata in un fatto pacifico solo per mancata contestazione dell'Ufficio.

• art. 2721 c.c.

  Richiamato nel motivo di ricorso, ma la Corte valorizza che la prova del pagamento resta a carico del debitore secondo le regole ordinarie.

• art. 19 d.lgs. n. 546 del 1992

  Gli atti impositivi sono autonomamente impugnabili nel processo tributario.

• art. 21 d.lgs. n. 546 del 1992

  È richiamato, insieme all'art. 19, per evidenziare la sindacabilità limitata degli atti impugnati e i termini di impugnazione.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È il parametro di censura per la dedotta violazione di legge nei primi due motivi.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  È richiamato nel secondo motivo per la dedotta violazione processuale.

• art. 2739 c.c.

  Richiamato per evidenziare l'ambito di prova scritta ad probationem, nel quale può operare il giuramento decisorio.

Massime di principio

• Nel processo tributario di impugnazione di un atto impositivo, l'Amministrazione non assume un ulteriore onere di allegazione rispetto ai fatti costitutivi già indicati nell'atto; il contribuente che deduce un fatto estintivo, impeditivo o modificativo deve provarlo.
• Il principio di non contestazione ex art. 115 c.p.c. si applica ai fatti storici allegati e conosciuti dalla controparte, non alle qualificazioni giuridiche, alle conclusioni inferenziali o alle ricostruzioni desunte dalla valutazione dei documenti.
• La mancata contestazione dell'Ufficio rende pacifici solo i fatti storici rientranti nella sua sfera di conoscenza o controllo; non può operare rispetto a circostanze ignote alla controparte.
• Nel processo tributario, il contribuente che invochi l'estinzione dell'obbligazione per pagamento resta gravato della prova dell'adempimento; non è corretto traslare sull'Amministrazione la dimostrazione del fatto negativo del mancato possesso delle ricevute o dell'inesistenza del pagamento.
• Le inferenze probatorie tratte da documenti o da circostanze indirette non diventano incontestate per il solo silenzio processuale della controparte, perché la non contestazione non sostituisce la valutazione del materiale istruttorio.

Come è indicizzato