Cassazione Civile, Ordinanza n. 37340/2021 del 29/11/2021

Esito

La controversia

L'ente ricorrente aveva chiesto al Comune il rimborso dell'IMU versata per l'anno 2012 su immobili di sua proprietà siti nel territorio comunale e destinati all'edilizia residenziale pubblica. Il Comune aveva negato il rimborso; il diniego era stato confermato in primo e in secondo grado. In Cassazione l'ente sosteneva: (1) la violazione dell'art. 7, comma 1, lett. i), del d.lgs. n. 504/1992, dell'art. 59 del d.lgs. n. 446/1997, degli artt. 8 e 9 del d.lgs. n. 23/2011, dell'art. 13 del d.l. n. 201/2011, dell'art. 91-bis del d.l. n. 1/2012 e del d.m. n. 200/2012, perché la CTR aveva escluso l'esenzione IMU per mancato utilizzo diretto degli immobili da parte dell'ente; (2) la violazione degli artt. 3 e 53 Cost., perché il sistema avrebbe riconosciuto alle ATC solo una detrazione e non la piena esenzione, pur in presenza dei presupposti di legge; (3) la violazione dell'art. 1 del d.l. n. 93/2008, perché la CTR avrebbe erroneamente ritenuto superata l'esclusione da ICI/IMU prevista per gli immobili adibiti ad abitazione principale. La Corte ha trattato congiuntamente i primi due motivi e li ha respinti, ritenendo che l'esenzione fiscale sia norma speciale di stretta interpretazione e non applicabile alle ATC, poiché gli alloggi concessi in locazione agli assegnatari, sia pure a canoni modesti, non sono "utilizzati direttamente" dall'ente per attività assistenziali in senso tecnico, ma mediante utilizzazione indiretta e con attività avente comunque carattere economico. Il terzo motivo è stato dichiarato assorbito.

Norme richiamate

• art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. n. 504/1992

  esenzione per gli immobili utilizzati dai soggetti di cui all'art. 87, comma 1, lett. c), del TUIR, destinati esclusivamente allo svolgimento, con modalità non commerciali, di attività assistenziali e altre attività tipizzate

  Norma agevolativa di stretta interpretazione, non estensibile oltre le ipotesi tassative; richiede utilizzazione diretta dell'immobile da parte dell'ente e destinazione esclusiva ad attività non commerciali.

• art. 59, d.lgs. n. 446/1997

  Richiamato dalla parte ricorrente come base normativa del regime agevolativo, senza rilievo autonomo decisivo nella motivazione.

• artt. 8 e 9, d.lgs. n. 23/2011

  Richiamati per l'applicabilità del regime ICI all'IMU per l'anno 2012 tramite rinvio normativo.

• art. 13, d.l. n. 201/2011 conv. in L. n. 214/2011

  Norma istitutiva dell'IMU richiamata per coordinare il regime dell'imposta con quello delle esenzioni previste per l'ICI.

• art. 91-bis, d.l. n. 1/2012 conv. in L. n. 27/2012

  Ha delimitato il perimetro dell'esenzione per gli enti non commerciali, imponendo la destinazione esclusiva e l'utilizzo diretto degli immobili per attività non commerciali tipizzate.

• d.m. n. 200/2012

  Atto attuativo richiamato per la disciplina concreta delle condizioni dell'esenzione degli enti non commerciali.

• art. 3 Cost.

  La Corte esclude la violazione del principio di uguaglianza, ritenendo ragionevole la mancata estensione della piena esenzione alle ATC.

• art. 53 Cost.

  La Corte esclude la violazione del principio di capacità contributiva, poiché l'attività svolta dalle ATC conserva carattere economico e non integra la fattispecie agevolata.

• art. 1, d.l. n. 93/2008 conv. in L. n. 126/2008

  Richiamato nel terzo motivo per sostenere l'estensione dell'esclusione ICI/IMU per gli immobili adibiti ad abitazione principale, ma il motivo è stato assorbito.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. n. 115/2002

  Fondamento della statuizione sul raddoppio dell'ulteriore contributo unificato in caso di rigetto del ricorso.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali sono norme eccezionali e di stretta interpretazione: non possono essere applicate analogicamente né estese a fattispecie non espressamente previste.
• Per l'esenzione ICI/IMU degli enti non commerciali non basta la finalità pubblica o sociale dell'attività: occorre che l'immobile sia utilizzato direttamente dall'ente e in modo esclusivo per attività tipizzate e non commerciali.
• La concessione in locazione di alloggi a canone modesto, anche se destinata a finalità sociali e al reinvestimento dei proventi nel patrimonio pubblico, integra comunque un'attività economica e non equivale a utilizzazione diretta dell'immobile ai fini dell'esenzione.
• Il canone tenue o moderato non è equiparabile al corrispettivo simbolico: solo quest'ultimo, escludendo il sinallagma, può assimilarsi alla mancanza di corrispettivo.
• La legittimità costituzionale di una disciplina differenziata in materia di esenzione fiscale non è esclusa quando la diversa trattamento sia coerente con la natura economica dell'attività svolta e con i requisiti oggettivi richiesti dalla legge.
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• ricorrente":"Agenzia territoriale per la casa del Piemonte Nord, ente pubblico non economico di edilizia residenziale pubblica","resistente":"Comune di Romentino, ente impositore locale","ruolo_ricorrente":"ente pubblico","ruolo_resistente":"pubblica amministrazione","motivo":"L'ente ricorrente aveva chiesto al Comune il rimborso dell'IMU versata per l'anno 2012 su immobili di sua proprietà siti nel territorio comunale e destinati all'edilizia residenziale pubblica. Il Comune aveva negato il rimborso; il diniego era stato confermato in primo e in secondo grado. In Cassazione l'ente sosteneva: (1) la violazione dell'art. 7, comma 1, lett. i), del d.lgs. n. 504/1992, dell'art. 59 del d.lgs. n. 446/1997, degli artt. 8 e 9 del d.lgs. n. 23/2011, dell'art. 13 del d.l. n. 201/2011, dell'art. 91-bis del d.l. n. 1/2012 e del d.m. n. 200/2012, perché la CTR aveva escluso l'esenzione IMU per mancato utilizzo diretto degli immobili da parte dell'ente; (2) la violazione degli artt. 3 e 53 Cost., perché il sistema avrebbe riconosciuto alle ATC solo una detrazione e non la piena esenzione, pur in presenza dei presupposti di legge; (3) la violazione dell'art. 1 del d.l. n. 93/2008, perché la CTR avrebbe erroneamente ritenuto superata l'esclusione da ICI/IMU prevista per gli immobili adibiti ad abitazione principale. La Corte ha trattato congiuntamente i primi due motivi e li ha respinti, ritenendo che l'esenzione fiscale sia norma speciale di stretta interpretazione e non applicabile alle ATC, poiché gli alloggi concessi in locazione agli assegnatari, sia pure a canoni modesti, non sono \"utilizzati direttamente\" dall'ente per attività assistenziali in senso tecnico, ma mediante utilizzazione indiretta e con attività avente comunque carattere economico. Il terzo motivo è stato dichiarato assorbito.","risultato":"La Corte di Cassazione ha rigettato i primi due motivi di ricorso e ha dichiarato assorbito il terzo. Ha confermato quindi la sentenza della CTR che aveva negato il rimborso dell'IMU. 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