Cassazione Civile, Ordinanza n. 02217/2026 del 03/02/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un processo verbale di constatazione redatto nei confronti di un’associazione che aveva ottenuto contributi pubblici per la costruzione o il miglioramento di una strada interpoderale a servizio dei terreni di alcuni associati. L’Agenzia delle Entrate ha disconosciuto la natura di ente non commerciale dell’associazione, ritenendo che mancassero requisiti formali e sostanziali previsti per il regime agevolato: omessa presentazione del modello EAS, omessa presentazione delle dichiarazioni annuali, mancanza di rendiconto, carenze nella democraticità interna, quote associative disomogenee e apporti di denaro sproporzionati rispetto alla mera partecipazione associativa. Sulla base di tali rilievi l’Ufficio ha emesso avvisi di accertamento per IRPEF/IRES, IRAP e IVA, determinando il reddito d’impresa e il volume d’affari in via analitico-induttiva. L’associazione e, in distinto giudizio, l’associata destinataria della ripresa pro quota hanno impugnato gli avvisi sostenendo che le irregolarità formali non comportassero di per sé la perdita delle agevolazioni e che l’attività non avesse natura commerciale. La CTP ha accolto i ricorsi e la CGT di secondo grado ha confermato. In cassazione l’Agenzia ha dedotto violazione degli artt. 30 d.l. 185/2008, 148 TUIR, 4 d.P.R. 633/1972 e 2697 c.c., sostenendo che la Corte territoriale aveva erroneamente presunto la natura non commerciale dell’ente senza verificare i presupposti sostanziali dell’agevolazione e il concreto funzionamento associativo; il secondo motivo, formulato in subordine, denunciava omesso esame di un fatto decisivo e controverso.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo di ricorso ritenendolo fondato, perché il giudice di appello ha trascurato di accertare in concreto se l’associazione possedesse i requisiti sostanziali per essere qualificata come ente non commerciale e per fruire del regime di favore previsto dall’art. 148 TUIR, limitandosi di fatto a valorizzare la forma associativa. È stato ritenuto violato anche l’art. 2697 c.c., poiché in materia di agevolazioni fiscali grava sul soggetto che le invoca la prova di tutti i presupposti costitutivi del beneficio. La Corte ha inoltre rilevato che il giudice di merito non aveva motivato sul requisito della democraticità e sul funzionamento concreto del rapporto associativo, né aveva verificato se gli apporti dei soci fossero effettive quote associative o, in sostanza, conferimenti coerenti con una logica imprenditoriale. Il secondo motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla CGT di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, per nuovo esame conforme ai principi indicati.

Norme richiamate

• art. 2697 c.c.

  In tema di agevolazioni fiscali, spetta al soggetto che invoca il beneficio dimostrare tutti i presupposti di fatto che ne legittimano la fruizione.

• art. 148 TUIR

  Per riconoscere la qualifica di ente non commerciale non basta la veste formale di associazione; occorre verificare in concreto i requisiti sostanziali e la democraticità del rapporto associativo.

• art. 30 d.l. n. 185 del 2008, conv. in l. n. 2 del 2009

  L’omessa trasmissione del modello EAS è richiamata come adempimento rilevante, ma la Corte richiama anche il principio per cui tale omissione, da sola, non è necessariamente sufficiente a far perdere il regime agevolato.

• art. 4 d.P.R. n. 633 del 1972

  Norma richiamata quale base del regime fiscale degli enti associativi ai fini IVA e della verifica dei presupposti per le agevolazioni.

• art. 143 d.P.R. n. 917 del 1986

  Richiamato dalla Corte come disposizione che disciplina il regime di favore per gli enti non commerciali, la cui applicazione richiede la sussistenza dei requisiti di decommercializzazione.

• art. 2195 c.c.

  L’esercizio di attività rientranti nelle fattispecie commerciali è incompatibile con la qualifica di ente non commerciale, se prevalente e organizzato in modo imprenditoriale.

Massime di principio

• In materia di agevolazioni fiscali, chi ne chiede l’applicazione deve provare tutti i fatti costitutivi del relativo diritto; non è il giudice a poter presumere la spettanza del beneficio in assenza di adeguata dimostrazione.
• La qualifica di ente non commerciale di un soggetto formalmente associativo va verificata sulla base del funzionamento concreto dell’ente, non solo sulla base dell’atto costitutivo o dello statuto.
• Ai fini del regime agevolato degli enti associativi rilevano la democraticità interna, l’assenza di distribuzione di utili, la partecipazione effettiva degli associati e la corrispondenza delle quote ai criteri associativi; carenze sostanziali possono far emergere una realtà imprenditoriale sottostante.
• L’omissione di adempimenti formali, come la mancata presentazione del modello EAS, non può essere valutata isolatamente senza un accertamento complessivo dei requisiti sostanziali del regime fiscale invocato.
• Quando la struttura associativa maschera un’attività sostanzialmente commerciale, l’Amministrazione può disconoscere il regime di favore e procedere alla tassazione ordinaria del reddito e del volume d’affari.

Come è indicizzato