Cassazione Civile, Ordinanza n. 30023/2021 del 26/10/2021

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di rettifica con cui l'Ufficio aveva recuperato a tassazione un credito IVA utilizzato in compensazione nella dichiarazione relativa all'anno 1981. Il credito era maturato nel 1979, era stato esposto nella dichiarazione annuale di quell'anno, ma non era stato riportato nella dichiarazione IVA dell'anno 1980, dichiarazione che risulta omessa. La Commissione tributaria centrale aveva ritenuto legittima la ripresa, affermando la decadenza dal diritto alla detrazione per il mancato riporto nella prima dichiarazione utile. La società ricorre per cassazione denunciando violazione e falsa applicazione degli artt. 54, 55, 28 e 30 del d.P.R. n. 633 del 1972, sostenendo che la decadenza opera solo se il credito non è indicato nella prima dichiarazione utile e che, comunque, la detrazione era stata esercitata entro la cornice temporale biennale prevista dalla disciplina IVA.

La decisione

La Corte accoglie il ricorso. Ritiene che la decisione impugnata non si sia conformata ai principi di legittimità in materia di detrazione IVA, poiché il mancato riporto del credito nella dichiarazione dell'anno 1980 non comportava automaticamente la decadenza dal diritto, essendo il credito stato originariamente esposto in una dichiarazione regolare e utilizzato entro il termine biennale previsto dalla disciplina applicabile. La Corte valorizza inoltre il profilo probatorio: in assenza di contestazione dell'esistenza sostanziale del credito da parte dell'Ufficio, il disconoscimento non era giustificato. Cassata la sentenza, la Corte decide nel merito accogliendo il ricorso originario della contribuente. Le spese di merito e di legittimità vengono compensate.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Viene usato come parametro del motivo di ricorso per dedurre violazione di legge.

• art. 375, secondo comma, c.p.c.

  Richiamato per la trattazione in camera di consiglio.

• art. 380-bis.1 c.p.c.

  Richiamato per la definizione camerale del ricorso.

• art. 54 d.P.R. n. 633 del 1972

  Norma invocata dalla ricorrente tra quelle asseritamente violate in materia di IVA.

• art. 55 d.P.R. n. 633 del 1972

  Norma invocata dalla ricorrente tra quelle asseritamente violate in materia di IVA.

• art. 28 d.P.R. n. 633 del 1972

  la decadenza dal diritto di detrazione è comminata ... soltanto per il caso in cui il credito ... non venga indicato nella prima dichiarazione utile

  La decadenza opera solo se il credito non è indicato nella prima dichiarazione utile; il mero mancato riporto in una dichiarazione successiva non determina di per sé la perdita del diritto.

• art. 30 d.P.R. n. 633 del 1972

  Norma invocata dalla ricorrente tra quelle asseritamente violate in materia di credito IVA.

• art. 8 d.P.R. n. 322 del 1998

  le detrazioni sono esercitate entro il termine stabilito dall'art. 19, comma 1, secondo periodo del d.P.R. n. 633 del 1972

  La Corte lo richiama per affermare che le detrazioni IVA possono essere esercitate entro il termine previsto per la dichiarazione del secondo anno successivo a quello di insorgenza del diritto.

• art. 19, comma 1, secondo periodo, d.P.R. n. 633 del 1972

  Fissa il termine di esercizio del diritto alla detrazione IVA entro la dichiarazione del secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto.

• art. 2, commi 8 e 8-bis, d.P.R. n. 322 del 1998

  Richiamato nel contesto della disciplina della rettifica della dichiarazione annuale IVA.

• art. 21, comma 1, d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato incidentalmente nella menzione della prassi amministrativa sull'istanza di rimborso in caso di omissione dichiarativa.

Massime di principio

• In materia di IVA, il mancato riporto di un credito in una dichiarazione annuale successiva non comporta automaticamente la decadenza dal diritto alla detrazione se il credito era già stato esposto in una dichiarazione regolare e il diritto viene esercitato entro il termine previsto dalla disciplina applicabile.
• La neutralità dell'IVA impone di riconoscere la detrazione anche in assenza di un adempimento formale, quando risultino rispettati i requisiti sostanziali del diritto e la pretesa sia fatta valere entro la cornice temporale biennale prevista dalla legge.
• Quando il contribuente non abbia osservato integralmente gli obblighi formali dichiarativi, la questione si sposta sul piano probatorio: il contribuente deve dimostrare l'effettiva esistenza del credito e i presupposti sostanziali della detrazione mediante idonea documentazione contabile e fiscale.
• Se l'Ufficio non contesta in concreto la sussistenza sostanziale del credito IVA, il disconoscimento fondato esclusivamente su una omissione formale non è sufficiente a escludere il diritto alla detrazione.
• Ai fini della prova del credito IVA, non bastano le sole liquidazioni periodiche: occorrono registri IVA, liquidazioni, fatture e ogni altra documentazione utile a dimostrare che il soggetto passivo ha effettivamente sostenuto operazioni imponibili che danno luogo al diritto di detrazione.

Come è indicizzato