Cassazione Civile, Ordinanza n. 30970/2023 del 07/11/2023

Esito

La controversia

Un'associazione impugnava un avviso di accertamento per il periodo d'imposta 2013 con cui l'Ufficio aveva recuperato IRES, IRAP e IVA, disconoscendo la natura non commerciale dell'ente e l'agevolazione fiscale prevista per le associazioni non lucrative. In appello la CTR aveva confermato la ripresa, ritenendo che l'ente svolgesse in concreto attività commerciale per effetto di servizi a pagamento, che lo statuto non rispettasse i requisiti di democraticità previsti dall'art. 148 TUIR e che l'impossibilità di ricostruire la compagine sociale giustificasse l'esclusione del regime agevolato e la ricostruzione analitico-induttiva del reddito. Con il ricorso per cassazione, affidato a un solo motivo, l'associazione denunciava violazione e falsa applicazione dell'art. 148, comma 3, TUIR, sostenendo che la mancata ricostruzione della compagine sociale non fosse elemento decisivo per perdere il beneficio della non commercialità e che nel merito era stata contestata la ricostruzione analitico-induttiva operata dall'Ufficio.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato l'unico motivo di ricorso. Ha osservato che la CTR aveva confermato la decisione di primo grado sulla base non solo dell'assetto statutario incompleto, ma soprattutto della mancata prova in concreto della democraticità dell'associazione e della partecipazione effettiva degli associati alla vita dell'ente, nonché della svolta attività a pagamento incompatibile con il regime agevolativo. La motivazione d'appello è stata reputata conforme alla giurisprudenza di legittimità, secondo cui per fruire delle agevolazioni dell'art. 148 TUIR non basta l'inserimento formale delle clausole statutarie, ma occorre dimostrare il rispetto sostanziale, nello svolgimento dell'attività associativa, dei principi di partecipazione e democraticità. Il ricorso è stato quindi rigettato; nessuna statuizione sulle spese per mancata costituzione dell'intimato; è stato inoltre dato atto della sussistenza dei presupposti per il raddoppio del contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 148, comma 3, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  La disposizione agevolativa non opera se l'associazione, in concreto, perde i requisiti sostanziali della non commercialità e della democraticità; non è sufficiente la sola previsione formale nello statuto.

• art. 148, commi 5-8, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  I requisiti statutari e sostanziali previsti per le agevolazioni devono essere effettivamente rispettati nell'attività dell'ente.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È stato utilizzato come parametro di deduzione della violazione e falsa applicazione di legge nel ricorso per cassazione.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  Sono stati ravvisati i presupposti processuali per il raddoppio del contributo unificato a carico della parte ricorrente.

• art. 1, comma 17, l. 24 dicembre 2012, n. 228

  Norma richiamata quale fonte dell'inserimento della previsione sul raddoppio del contributo unificato.

Massime di principio

• Per accedere alle agevolazioni fiscali riservate agli enti associativi non è sufficiente la mera clausola statutaria: occorre la prova del rispetto in concreto dei requisiti di partecipazione e democraticità nell'attività effettivamente svolta.
• La mancata dimostrazione della concreta vita associativa e della partecipazione degli associati può legittimare il disconoscimento del regime agevolato e la qualificazione dell'attività come commerciale.
• In sede di legittimità, il motivo di violazione di legge è infondato quando la decisione impugnata si fonda su una corretta applicazione dell'orientamento consolidato di Cassazione e il ricorrente non contrasti specificamente la ratio decidendi.
• La presenza di servizi a pagamento e di carenze documentali rilevanti può costituire indice della mancanza dei requisiti sostanziali richiesti per la decommercializzazione dell'ente.

Come è indicizzato