Cassazione Civile, Ordinanza n. 17035/2026 del 30/05/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce dall’impugnazione di un’intimazione di pagamento relativa a due cartelle emesse per omesso versamento di ritenute alla fonte riferite agli anni d’imposta 2001 e 2002, oltre alle relative sanzioni. Il giudice di primo grado aveva accolto il ricorso del contribuente; la Commissione tributaria regionale, in appello, aveva invece rigettato l’impugnazione dell’Ufficio ritenendo che il termine di prescrizione del credito tributario principale e di quello accessorio fosse unico e quinquennale, richiamando l’art. 20 del d.lgs. n. 471/1997. L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione denunciando, con un unico motivo ex art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c., la violazione e falsa applicazione dell’art. 2946 c.c., sostenendo che il credito per imposte si prescrive nel termine ordinario decennale e non in quello quinquennale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell’Agenzia delle entrate. Ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato la causa alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Campania, in diversa composizione, affinché riesamini la vicenda applicando i principi affermati in tema di prescrizione dei crediti erariali, delle sanzioni e degli interessi, provvedendo anche sulle spese del giudizio di legittimità. La Corte ha precisato che i crediti per imposte erariali si prescrivono in dieci anni, mentre sanzioni e interessi restano soggetti al termine quinquennale, salvo il caso di sanzioni divenute definitive per titolo giudiziale irrevocabile, cui si applica l’art. 2953 c.c.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  viene richiamato come parametro del motivo di ricorso per violazione di legge

• art. 2946 c.c.

  stabilisce il termine ordinario decennale di prescrizione, applicabile ai crediti erariali in assenza di diversa previsione

• art. 2953 c.c.

  opera solo quando la definitività derivi da un titolo giudiziale passato in giudicato, trasformando il termine breve in decennale nell'actio iudicati

• art. 20 d.lgs. n. 472 del 1997

  il diritto alla riscossione della sanzione irrogata si prescrive nel termine di cinque anni

  prevede espressamente la prescrizione quinquennale del diritto alla riscossione delle sanzioni tributarie

• art. 20 d.lgs. n. 471 del 1997

  era stato richiamato dal giudice di merito, ma la Corte chiarisce che la prescrizione dei crediti erariali principali segue la disciplina generale decennale, non un termine quinquennale unitario

• art. 2948, primo comma, n. 4, c.c.

  si prescrivono in cinque anni: [...] gli interessi e, in generale, tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi

  gli interessi da ritardata esazione dei tributi sono autonomamente soggetti a prescrizione quinquennale

Massime di principio

• La scadenza del termine per impugnare un atto della riscossione comporta l’irretrattabilità del credito, ma non determina automaticamente la conversione della prescrizione breve in quella decennale ex art. 2953 c.c., salvo che esista un titolo giudiziale definitivo.
• I crediti per imposte erariali, in mancanza di una espressa previsione di legge di segno diverso, si prescrivono nel termine ordinario di dieci anni e non nel termine quinquennale.
• Le sanzioni tributarie e gli interessi seguono, di regola, il termine quinquennale; per le sanzioni, tuttavia, se la definitività discende da un giudicato, si applica l’art. 2953 c.c. con prescrizione decennale.
• Il credito per interessi da ritardata esazione ha natura autonoma rispetto al tributo principale e conserva un proprio termine di prescrizione quinquennale.
• Nel contenzioso sulla riscossione di tributi e accessori occorre distinguere analiticamente tra imposta, sanzioni e interessi, poiché i rispettivi termini prescrizionali possono essere diversi.

Come è indicizzato