Cassazione Civile, Ordinanza n. 06184/2024 del 07/03/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento IVA relativo al periodo d'imposta 2002, emesso dopo PVC, con il quale l'Ufficio contestava la non spettanza dell'esenzione per asserite cessioni intracomunitarie di autoveicoli. Secondo l'Amministrazione, le vetture vendute a operatori comunitari erano state in realtà ritirate con targhe prova valide solo in Italia, non era stata prodotta tutta la documentazione di trasporto, mancavano alcune dichiarazioni Intra e, soprattutto, le auto risultavano successivamente immatricolate in Italia a breve distanza dalla cessione. La CTR aveva invece ritenuto sufficiente, ai fini della prova del trasferimento all'estero, il fatto che i veicoli fossero stati ritirati da terzi per essere condotti fuori dal territorio nazionale e che la società avesse raccolto documentazione sull'acquirente e sul trasportatore. Con il ricorso per cassazione l'Ufficio denunciava violazione degli artt. 41 e 50 d.l. 331/1993 e degli artt. 2697 e 2729 c.c., sostenendo che le circostanze valorizzate dal giudice di merito non dimostravano l'effettiva uscita dei beni dallo Stato e che la successiva immatricolazione in Italia escludeva il presupposto della cessione intracomunitaria; inoltre deduceva che il comportamento dei clienti finali e le anomalie documentali imponevano di negare la buona fede del cedente, che non aveva adottato le cautele esigibili per evitare di partecipare a una frode IVA.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha richiamato precedenti di legittimità e della CGUE secondo cui, nelle cessioni intracomunitarie, l'esenzione IVA presuppone che il cedente provi l'effettivo trasferimento fisico del bene in altro Stato membro; in mancanza di tale prova, il contribuente deve dimostrare anche di aver agito in buona fede, adottando tutte le misure ragionevolmente esigibili per evitare di concorrere in una frode. Nel caso concreto è stato accertato che le autovetture non avevano lasciato il territorio dello Stato, poiché erano poi state immatricolate in Italia; perciò assumevano rilievo gli indizi addotti dall'Ufficio (ritiro con targhe prova utilizzabili solo in Italia, mancanza dei documenti di trasporto, omissione delle dichiarazioni Intra). La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado della Toscana, in diversa composizione, per nuovo esame dell'assolvimento dell'onere probatorio e per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  La censura in cassazione è stata proposta per violazione e falsa applicazione di norme di diritto.

• art. 41 d.l. 30 agosto 1993, n. 331

  Norma invocata per il regime di esenzione delle cessioni intracomunitarie; richiede la prova dei presupposti dell'operazione.

• art. 50 d.l. 30 agosto 1993, n. 331

  Richiamato congiuntamente all'art. 41 nella doglianza dell'Ufficio.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato per il riparto dell'onere della prova: il cedente che chiede l'esenzione deve dimostrare i fatti costitutivi del beneficio e, se necessario, la propria buona fede.

• art. 2729 c.c.

  Richiamato in relazione alla valutazione delle presunzioni e degli indizi circa l'effettiva uscita dei veicoli dal territorio nazionale.

• d.l. 30 agosto 1993, n. 331

  Base normativa del regime IVA delle operazioni intracomunitarie.

• CGUE, 10 novembre 2010, X, C-84/09

  L'esenzione per cessione intracomunitaria richiede spedizione/trasporto in altro Stato membro e uscita fisica del bene dal territorio dello Stato di cessione.

• Corte di giustizia, Teleos

  Il cedente deve adottare misure ragionevolmente esigibili per evitare di partecipare a un'evasione tributaria; gli adempimenti formali non bastano da soli a provare la buona fede.

• Corte di giustizia, Euro Tyre

  Conferma che la prova della buona fede va valutata alla luce delle cautele concretamente esigibili dal cedente.

• Corte di giustizia, Mecsek

  Rileva ai fini della prova della buona fede del cedente nelle operazioni intracomunitarie.

• Cass., Sez. V, 16 marzo 2016, nn. 5141 e 5142

  Precedenti sovrapponibili: in mancanza di prova della consegna dei veicoli presso gli Stati membri degli acquirenti, l'esenzione IVA non spetta; la buona fede è esclusa se il cedente non ha effettuato verifiche idonee, specie in presenza di targhe prova e soggetti non identificati.

• Cass., Sez. V, 12 febbraio 2019, n. 4045

  Se manca la prova dell'effettiva dislocazione della merce nello Stato membro di destinazione, il contribuente deve provare di aver adottato tutte le misure ragionevolmente richieste per non essere coinvolto in una frode fiscale.

Massime di principio

• Nelle cessioni intracomunitarie, l'esenzione IVA spetta solo se il cedente prova l'effettivo trasferimento fisico del bene in un altro Stato membro; la mera regolarità formale dell'operazione non è sufficiente.
• Quando manca la prova dell'uscita del bene dal territorio nazionale, il contribuente che invochi l'esenzione deve dimostrare anche la propria buona fede, cioè di avere adottato tutte le cautele ragionevolmente esigibili per evitare di partecipare a un'evasione IVA.
• La valutazione della buona fede del cedente richiede un apprezzamento concreto delle circostanze sospette del caso, tra cui l'uso di targhe prova, l'identità e l'autorizzazione dei soggetti che ritirano i beni, la disponibilità della documentazione di trasporto e la compilazione degli adempimenti intracomunitari.
• La successiva immatricolazione del bene in Italia e altri indici incompatibili con l'uscita dal territorio nazionale costituiscono elementi rilevanti per negare la prova della cessione intracomunitaria e per ritenere non assolto l'onere probatorio del cedente.

Come è indicizzato