Cassazione Civile, Ordinanza n. 21203/2025 del 24/07/2025

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'avviso di liquidazione dell'imposta di registro emesso dall'amministrazione finanziaria in relazione a una sentenza del Tribunale che aveva accertato la caducazione di un mandato fiduciario di tipo germanico e della connessa dichiarazione di successione, disponendo la restituzione di una somma di denaro per ripristinare la situazione patrimoniale antecedente. L'Ufficio aveva applicato l'imposta di registro in misura proporzionale del 3%, qualificando il provvedimento come sentenza di condanna al pagamento di somme; i contribuenti avevano sostenuto invece che si trattasse di pronuncia di caducazione/estinzione del rapporto con condanna meramente restitutoria, soggetta a imposta fissa. Con l'unico motivo di ricorso l'amministrazione deduceva violazione dell'art. 8, lett. b) ed e), Tariffa parte I del d.P.R. n. 131/1986, lamentando che la CTR avesse erroneamente applicato la misura fissa.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto infondato l'unico motivo. Ha affermato che, nel mandato fiduciario di tipo germanico, la morte del mandatario determina l'estinzione del mandato e la caducazione del titolo del precedente trasferimento, con conseguente obbligo degli eredi di restituire quanto ricevuto a causa del mandato. In tale situazione la pronuncia giudiziale ha funzione meramente restitutoria e di ripristino della situazione patrimoniale anteriore, sicché trova applicazione l'art. 8, comma 1, lett. e), Tariffa parte I del d.P.R. n. 131/1986, con imposta fissa. Il ricorso è stato quindi rigettato; l'Agenzia è stata condannata alle spese di legittimità. Non è stata applicata la maggiorazione del contributo unificato per la soccombenza della P.A. difesa dall'Avvocatura dello Stato.

Norme richiamate

• art. 8, comma 1, lett. b), Tariffa parte I, d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  si applica l'imposta proporzionale del 3% agli atti dell'autorità giudiziaria che recano condanna al pagamento di somme o valori, ad altre prestazioni o alla consegna di beni, quando la pronuncia comporta un trasferimento di ricchezza.

• art. 8, comma 1, lett. e), Tariffa parte I, d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  si applica l'imposta in misura fissa alle sentenze che dichiarano la nullità o pronunciano l'annullamento di un atto, ancorché portanti condanna alla restituzione di denaro o beni, o la risoluzione di un contratto; la norma è speciale e di stretta interpretazione.

• art. 1722, n. 4), c.c.

  il mandato si estingue per morte del mandatario.

• art. 1713, primo comma, c.c.

  alla cessazione del mandato sorge l'obbligo del mandatario, e dopo la sua morte dei suoi eredi, di rimettere al mandante tutto ciò che è stato ricevuto a causa del mandato.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  norma evocata come parametro del motivo di ricorso per violazione di legge.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  non applicato nel caso di soccombenza dell'amministrazione pubblica difesa dall'Avvocatura dello Stato e ammessa alla prenotazione a debito del contributo unificato.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro, la distinzione tra tariffa proporzionale e imposta fissa dipende dalla funzione sostanziale della pronuncia: se la sentenza realizza un trasferimento di ricchezza mediante condanna al pagamento o alla consegna, opera la misura proporzionale; se la condanna ha funzione soltanto restitutoria e ripristinatoria collegata alla caducazione di un atto o di un contratto, opera la misura fissa.
• La sentenza che accerta l'estinzione di un mandato fiduciario di tipo germanico per morte del mandatario e ordina la restituzione di quanto ricevuto a causa del mandato non integra una condanna al pagamento di somme in senso traslativo, ma una pronuncia con effetti meramente restitutori.
• Nel mandato fiduciario germanico il fiduciante conserva la titolarità del bene o del patrimonio affidato e al fiduciario è attribuita soltanto la legittimazione alla gestione; perciò, venuto meno il mandato, il fiduciario o i suoi eredi non hanno più titolo per trattenere le somme ricevute e devono riversarle al mandante.
• La norma dell'art. 8, lett. e), della tariffa dell'imposta di registro è norma speciale e va interpretata restrittivamente, ma si applica ogni volta che la condanna restitutoria sia conseguenza della nullità, annullamento o risoluzione/caducazione del rapporto originario, senza che vi sia un autonomo effetto traslativo di ricchezza.
• L'obbligo di restituzione del mandatario o dei suoi eredi sorge non solo alla conclusione dell'attività gestoria, ma anche quando il mandato si estingua o non possa più essere eseguito, essendo venuto meno il titolo della detenzione delle somme ricevute.

Come è indicizzato