Cassazione Civile, Ordinanza n. 20162/2023 del 13/07/2023

Esito

La controversia

Una società aveva chiesto il rimborso di un credito IVA cedutole "pro soluto" da un fallimento, dopo che l'Ufficio aveva negato il rimborso ritenendo operata o comunque opponibile una compensazione con debiti tributari della società cedente. In primo grado e in appello la contribuente aveva ottenuto l'annullamento del diniego, sostenendo che il credito si fosse formato durante la procedura concorsuale e che, dunque, non fosse compensabile con debiti anteriori al fallimento. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione con un solo motivo, deducendo nullità della sentenza per motivazione apparente o mancante, ai sensi dell'art. 132 c.p.c. e dell'art. 36 d.lgs. 546/1992, perché la CTR non aveva individuato quale fosse il debito tributario opposto in compensazione, né aveva ricostruito l'origine temporale del credito IVA e dei controcrediti erariali. L'Ufficio aveva specificamente allegato che, al momento della cessione, esistevano cartelle e iscrizioni a ruolo riferite ad anni d'imposta anteriori al fallimento e aveva richiamato il principio per cui il momento genetico del credito IVA coincide con l'operazione imponibile e la fatturazione, non con la sola esigibilità o con la richiesta di rimborso.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il motivo dell'Agenzia. Ha osservato che, in tema di compensazione tra credito IVA chiesto a rimborso e debiti erariali in presenza di fallimento, è decisivo accertare con precisione quando siano sorti il credito e i controcrediti, per stabilire se appartengano alla sfera del fallito o a quella della massa fallimentare. La CTR, invece, aveva annullato il diniego richiamando in modo generico la distinzione tra operazioni anteriori e successive al fallimento, senza esaminare le allegazioni dell'Ufficio e senza ricostruire la storia temporale delle partite fiscali. Per questo la sentenza è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR Lombardia, che dovrà riesaminare la vicenda accertando l'origine dei crediti e dei debiti e, solo dopo, pronunciarsi sulla compensabilità e sulle spese.

Norme richiamate

• art. 56 l.fall.

  La compensazione nel contesto fallimentare è soggetta ai limiti propri della procedura concorsuale; occorre verificare se i crediti contrapposti siano sorti prima o dopo l'apertura del fallimento.

• art. 74-bis d.P.R. 633/1972

  La norma impone una distinzione tra operazioni anteriori e successive alla dichiarazione di fallimento e si collega alla separata evidenza della posizione IVA del fallito e della massa fallimentare.

• art. 1, comma 7, lett. c), d.m. 30 settembre 1997, n. 384

  In caso di cessione del credito, la sua efficacia verso l'Amministrazione finanziaria può essere limitata dalla presenza di iscrizioni a ruolo relative a tributi erariali.

• art. 132 c.p.c.

  La sentenza deve contenere una motivazione effettiva e intelligibile; la sua mancanza o apparenza integra vizio denunciabile in cassazione.

• art. 36 d.lgs. 546/1992

  Nel processo tributario la decisione deve essere adeguatamente motivata; l'omessa considerazione delle allegazioni decisive comporta nullità della sentenza.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  Il vizio di motivazione mancante o apparente è deducibile come nullità della sentenza.

Massime di principio

• In materia di credito IVA del soggetto fallito o della massa fallimentare, la compensabilità con debiti erariali dipende dall'accertamento rigoroso del momento di insorgenza dei rispettivi crediti e debiti; non basta che il credito divenga liquido o esigibile dopo l'apertura del fallimento.
• Quando si contesta la compensazione in presenza di procedure concorsuali, il giudice deve ricostruire la storia delle partite fiscali e verificare se il credito appartenga alla sfera prefallimentare del debitore o a quella successiva della massa fallimentare.
• La motivazione è viziata quando la decisione omette di esaminare allegazioni e documenti decisivi circa l'origine temporale dei crediti contrapposti e si limita a formule generiche non idonee a rendere percepibile il percorso argomentativo.
• La cessione di un credito tributario non esonera il giudice dal verificare, prima della compensazione o del rimborso, la presenza di debiti erariali preesistenti e le eventuali limitazioni di opponibilità verso l'Amministrazione finanziaria.

Come è indicizzato