Sentenza del 07/05/2025 n. 86 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Ferrara

Esito

La controversia

La società aveva maturato nel 2021 un credito d’imposta agevolativo da bonus facciate pari a € 137.489,44 e lo aveva utilizzato in compensazione l’11 febbraio 2022 per estinguere somme iscritte a ruolo. Con l’atto THDCRI20003272024, notificato l’11 novembre 2024, l’Agenzia ha recuperato il credito e irrogato una sanzione di € 41.246,83 per omesso versamento. La società ha impugnato l’atto sostenendo che il divieto previsto dall’art. 31, comma 1, D.L. n. 78/2010 non impedisse l’uso di crediti agevolativi in compensazione anche in presenza di debiti a ruolo. Non erano controversi l’esistenza né l’importo del credito: la questione era esclusivamente giuridica, ossia se un credito agevolativo potesse essere usato per pagare direttamente un debito erariale iscritto a ruolo.

La decisione

Il giudice ha rigettato il ricorso e compensato integralmente le spese, in ragione della peculiarità e novità della questione. Ha chiarito che l’art. 31 D.L. n. 78/2010 impedisce, in presenza di debiti iscritti a ruolo scaduti, la compensazione tra crediti erariali e debiti erariali non a ruolo; non disciplina invece direttamente il pagamento dei debiti a ruolo mediante crediti agevolativi. Tuttavia, la compensazione è ammessa verso l’Erario solo nei casi previsti dalla legge: il credito agevolativo può essere compensato con altri debiti erariali non iscritti a ruolo, ma non può essere utilizzato per estinguere il debito a ruolo. L’eccezione per la compensazione relativa alla medesima imposta non era applicabile al caso concreto. È quindi rimasto confermato il recupero del credito e la sanzione di € 41.246,83.

Norme richiamate

• Art. 121, comma 2, lett. d), D.L. 19 maggio 2020, n. 34 (bonus facciate)

  È la base normativa dell’agevolazione che aveva generato il credito d’imposta della società; la decisione non esamina autonomamente i requisiti per maturare il bonus, ma distingue la natura agevolativa del credito dalla natura erariale dei crediti utilizzabili nella compensazione ordinaria.

• Art. 121, comma 3, D.L. 19 maggio 2020, n. 34

  È richiamato quale fondamento dell’utilizzo in compensazione del credito agevolativo. La sentenza precisa però che la possibilità di compensare il credito non autorizza, di per sé, a usarlo per estinguere debiti iscritti a ruolo.

• Art. 17, D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241

  La legge all'articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 prevede limiti e presupposti del pagamento di debiti verso l'erario a mezzo di compensazione con crediti erariali.

  La compensazione dei debiti verso l’Erario non è una modalità generale e libera di pagamento: è ammessa nei limiti e secondo i presupposti stabiliti dalla legge.

• Art. 31, comma 1, D.L. 31 maggio 2010, n. 78

  La norma ha il seguente significato: il contribuente che ha debiti iscritti a ruolo non puo' operare la compensazione dei propri crediti erariali con debiti erariali non a ruolo: dovra' prima estinguere il debito a ruolo e successivamente potra' operare, nel rispetto dell'art. 17 citato e delle altre norme applicabili, la compensazione.

  Il divieto riguarda la compensazione tra crediti erariali e debiti erariali non iscritti a ruolo quando sussistono debiti a ruolo scaduti; non è la norma che consente di pagare questi ultimi con crediti agevolativi. Per la sentenza, un credito agevolativo può essere utilizzato verso altri debiti erariali non a ruolo anche in presenza di ruoli, ma non per estinguere direttamente i ruoli stessi. L’eccezione del quinto periodo per crediti e debiti relativi alla medesima imposta non era pertinente.

Massime di principio

• La possibilità di utilizzare un credito in compensazione non implica che esso possa essere impiegato per estinguere qualsiasi debito tributario: occorre verificare quali compensazioni siano espressamente consentite dalla legge.
• Secondo questa decisione, i crediti agevolativi possono compensare debiti erariali non iscritti a ruolo anche se il contribuente ha debiti a ruolo scaduti; non possono invece essere utilizzati per pagare direttamente tali debiti iscritti a ruolo.
• Il divieto dell’art. 31 D.L. n. 78/2010 riguarda la compensazione tra crediti erariali e debiti erariali non a ruolo in presenza di ruoli scaduti, e non va confuso con la questione distinta dell’estinzione dei ruoli tramite crediti agevolativi.
• La deroga per la compensazione tra debito e credito riferiti alla stessa imposta va verificata in concreto: non si estende automaticamente a crediti agevolativi di natura diversa.