Sentenza del 31/03/2023 n. 9094 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

TPV Compound Srl aveva chiesto il rimborso di eccedenze Irpeg e Ilor relative ai periodi di imposta 1990 e 1991, asserendo che i crediti d'imposta erano trasferiti alla stessa in conseguenza dell'acquisto dell'azienda. L'Agenzia aveva negato il rimborso sostenendo che i crediti erano stati già utilizzati da altra società nell'ambito di un accordo transattivo. La controversia riguarda l'opponibilità all'Amministrazione del trasferimento dei crediti: se la cessione automatica dei crediti derivante dalla cessione d'azienda (art. 2559 c.c.) produca effetto senza notifica al debitore o se, invece, fosse necessaria la notifica/accettazione prevista per le cessioni di crediti in generale e per la specifica disciplina fiscale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi due motivi del ricorso, dichiarando che l'art. 2559 c.c. si applica ai crediti tributari inerenti all'azienda ceduta: la cessione di tali crediti ha effetto nei confronti del debitore dal momento dell'iscrizione del trasferimento nel registro delle imprese, anche in mancanza di notifica o accettazione. Ne consegue che l'iscrizione ha efficacia di pubblicità legale e rende inescusabile l'assenza di conoscenza dell'Amministrazione. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa decisa nel merito con l'accoglimento dell'originario ricorso della contribuente. L'Agenzia delle entrate è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di cassazione (importo liquidato) e le spese del merito sono compensate.

Norme richiamate

• art. 2559 c.c.

  La cessione dei crediti inerenti all'azienda ceduta ha effetto nei confronti del debitore dal momento dell'iscrizione del trasferimento nel registro delle imprese, anche in assenza di notifica o accettazione; l'iscrizione costituisce pubblicità legale e rende inescusabile la mancata conoscenza.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 43-bis

  art. 43-bis D.P.R. n. 633/1972

  La norma disciplina specifica la circolazione di alcuni crediti fiscali e può incidere sulla disciplina del contratto di cessione; tuttavia, non può prevalere sull'effetto ope legis previsto dall'art. 2559 c.c. nel caso di trasferimento d'azienda, imponendo un obbligo aggiuntivo di notifica all'Amministrazione per rendere opponibile il trasferimento.

• D.P.R. n. 602/1973, art. 43-bis (richiamato)

  art. 43-bis D.P.R. n. 602/1973 (citato nel ricorso)

  Richiamata dalla ricorrente nella censura; la Corte ha comunque ritenuto che eventuali discipline speciali sulla circolazione dei crediti non escludono l'applicazione dell'art. 2559 c.c. quando il trasferimento derivi dalla cessione dell'azienda.

Massime di principio

• La cessione d'azienda trasferisce anche i crediti tributari inerenti all'azienda e tale trasferimento è opponibile all'Amministrazione dal momento dell'iscrizione nel registro delle imprese, senza necessità di notifica separata o accettazione.
• La pubblicità legale derivante dall'iscrizione nel registro delle imprese rende inescusabile la mancata conoscenza da parte dell'Amministrazione; l'eventuale comportamento dell'Amministrazione che non abbia tenuto conto dell'iscrizione non può essere giustificato dalla buona fede.
• Norme fiscali speciali che disciplinano la circolazione dei crediti (es. art. 43-bis) incidono sulla disciplina contrattuale della cessione, ma non possono aggiungere requisiti che neutralizzino l'effetto 'ope legis' della cessione prevista dall'art. 2559 c.c. in caso di trasferimento d'azienda.
• In casi simili è consigliabile assicurare l'iscrizione corretta e tempestiva del trasferimento nel registro delle imprese e, pur se non sempre necessaria, praticare la notifica all'Amministrazione per ulteriore tutela procedurale; in contenzioso va richiamato esplicitamente l'art. 2559 c.c. se la cessione del credito deriva dalla cessione d'azienda.
• Quando il trasferimento del credito avviene non come effetto della cessione d'azienda ma tramite atto di cessione a titolo particolare, restano invece rilevanti gli obblighi di notifica/accettazione secondo la disciplina generale e fiscale.