Cassazione Civile, Ordinanza n. 00167/2026 del 03/01/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un provvedimento di sospensione parziale del rimborso IVA richiesto nell’ambito del regime di liquidazione dell’IVA di gruppo. Le società ricorrenti hanno contestato la legittimità della sospensione, sostenendo che l’Amministrazione avesse opposto carichi pendenti riferiti a società controllate per imposte diverse dall’IVA e relative a un anno d’imposta in cui la controllante non era più tale, sicché quei debiti non sarebbero stati compensabili né opponibili alla società richiedente. Le ricorrenti hanno inoltre censurato la sovrapposizione tra la sospensione cautelare e la richiesta di garanzia ex art. 38-bis d.P.R. 633/1972, deducendo la violazione dei principi di neutralità IVA, proporzionalità, collaborazione e buona fede. I motivi di ricorso sono dunque due: (1) violazione della disciplina dell’IVA di gruppo e dell’art. 23 d.lgs. 472/1997 per avere la Corte territoriale ritenuto legittima la sospensione del rimborso in relazione a debiti tributari non riferibili al perimetro dell’IVA di gruppo e a periodi d’imposta estranei; (2) violazione del diritto UE e dell’art. 10 l. 212/2000 per l’asserita incompatibilità tra sospensione cautelare e richiesta di ulteriore garanzia, almeno in ipotesi prospettata dall’ufficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, ritenendo che il meccanismo dell’IVA di gruppo consenta compensazioni e recuperi cautelari solo per crediti e debiti IVA confluiti nella dichiarazione di gruppo e limitatamente ai periodi in cui la controllante opera effettivamente nel regime; non è quindi legittimo utilizzare, ai fini della sospensione del rimborso IVA, carichi pendenti riferiti a imposte diverse dall’IVA o a annualità estranee al perimetro del gruppo. Il secondo motivo è stato dichiarato inammissibile per carenza di interesse, poiché la garanzia atipica evocata era soltanto ipotetica e non risultava prestata. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 23 d.lgs. n. 472/1997

  consente la sospensione cautelare del pagamento anche in presenza di crediti dell’amministrazione, ma il suo impiego nei rimborsi IVA deve rimanere entro i limiti del perimetro normativo e del rapporto di reciprocità tra debiti e crediti effettivamente rilevanti per il gruppo IVA.

• art. 73 d.P.R. n. 633/1972

  il regime dell’IVA di gruppo è una mera procedura liquidatoria e di versamento che fa confluire sulla controllante i saldi delle controllate per i soli crediti e debiti IVA del periodo considerato; le società restano soggetti distinti per gli altri obblighi tributari.

• d.m. 13/12/1979

  attua l’art. 73 d.P.R. n. 633/1972 e circoscrive il meccanismo di liquidazione di gruppo all’IVA, con conseguente irrilevanza di debiti fiscali estranei a tale meccanismo ai fini della compensazione cautelare.

• art. 127 T.U.I.R.

  non introduce, nel contesto descritto, una responsabilità solidale della controllante per i debiti tributari delle consolidate diversi da quelli espressamente previsti dalla disciplina del consolidato IRES.

• art. 183 Direttiva 2006/112/CE

  i rimborsi IVA devono essere disciplinati in modo da non ledere la neutralità fiscale e da non far gravare sul soggetto passivo l’onere economico dell’imposta oltre il ragionevole.

• art. 10 l. n. 212/2000

  i rapporti tra contribuente e amministrazione devono essere improntati a collaborazione e buona fede; la duplicazione di garanzie o cautele è incompatibile con tali principi.

• art. 38-bis d.P.R. n. 633/1972

  costituisce la specifica disciplina della garanzia nei rimborsi IVA; se la garanzia prevista da tale norma è stata richiesta e ottenuta, non è consentito sovrapporre ulteriori misure cautelari per la stessa finalità.

Massime di principio

• Nel regime dell’IVA di gruppo, la compensazione e le misure cautelari a tutela del credito erariale possono operare solo rispetto a crediti e debiti IVA confluiti nella dichiarazione di gruppo e per i periodi in cui la controllante agisce effettivamente come tale.
• I debiti tributari riferiti a imposte diverse dall’IVA o a periodi d’imposta estranei al regime di gruppo non sono automaticamente opponibili alla controllante ai fini della sospensione del rimborso IVA, in assenza del necessario presupposto di reciprocità.
• La sospensione cautelare del rimborso IVA non può tradursi in una duplicazione di garanzie o cautele rispetto alla disciplina speciale dell’art. 38-bis d.P.R. 633/1972, essendo necessario evitare un aggravio sproporzionato per il contribuente.
• La censura relativa a una garanzia solo ipoteticamente prospettata è inammissibile per difetto di interesse se non risulta un concreto pregiudizio derivante da tale misura.
• In materia di rimborsi IVA, l’interpretazione delle norme interne deve essere coordinata con il principio di neutralità fiscale e con l’esigenza che il rimborso avvenga senza trasferire sul soggetto passivo un rischio finanziario indebito.

Come è indicizzato