Sentenza del 31/03/2025 n. 181 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

Controversia sulla liquidazione dell'Imposta di Registro in sede di registrazione del Decreto Ingiuntivo: l'Ufficio ha liquidato l'imposta nella misura proporzionale (3%) sia sul Decreto Ingiuntivo relativo a €.3.000.005,00 sia sull'atto di transazione enunciato nel provvedimento (importo di €.3.805.000) ritenuto non registrato. La contribuente ha impugnato per carenza di motivazione e per infondatezza dell'applicazione dell'art.22 del TUR; l'Agenzia ha appellate la decisione di primo grado che aveva escluso la tassazione dell'atto di transazione.

Norme richiamate

• D.P.R. n.131/1986 - art.22 (TUR)

  L'art.22 permette di assoggettare a registro, in sede di registrazione di un atto giudiziario, anche le disposizioni enunciate relative ad atti scritti non registrati intervenuti fra le stesse parti, quando l'enunciazione identifica soggettivamente ed oggettivamente il rapporto negoziale sottostante.

• Tariffa, Parte Prima allegata al D.P.R. 131/1986 - art.8

  art.8 Tariffa Parte Prima

  Stabilisce l'aliquota proporzionale del 3% applicata agli importi oggetto di registrazione/azione esecutiva; l'Ufficio ha applicato tale aliquota sia al decreto che all'atto enunciato.

• D.P.R. n.131/1986 - art.37

  L'adeguatezza della motivazione dell'avviso di liquidazione può integrarsi con gli elementi contenuti nel provvedimento giudiziario tassato, anche se quest'ultimo non è materialmente allegato all'avviso.

• D.P.R. n.131/1986 - art.54 co.5

  Prevede i requisiti minimi che deve contenere l'avviso di liquidazione (imponibile, aliquota, imposta liquidata); la giurisprudenza richiamata precisa che non è sempre necessario allegare la sentenza se le informazioni fornite consentono la piena comprensione della pretesa.

• Legge n.212/2000 - art.7 (Statuto del Contribuente)

  Stabilisce l'obbligo di motivazione degli atti amministrativi; la Corte ha ritenuto che l'avviso fosse adeguatamente motivato anche senza allegazione del documento richiamato se il contenuto era conoscibile dal contribuente e le informazioni fornite erano sufficienti.

• Codice Civile - art.2697

  Riferimento al principio della prova: la contribuente aveva contestato l'onere probatorio dell'Amministrazione; la Corte ha ritenuto che l'Ufficio avesse fornito elementi sufficienti, integrabili con documenti noti al contribuente.

• D.Lgs. n.546/1992 - art.7 co.5 bis

  Norma procedurale richiamata dalla contribuente in relazione agli oneri probatori e alla motivazione; la Corte ha ritenuto infondate le eccezioni sollevate sul punto.

Massime di principio

• L'imposta di registro può essere liquidata non solo sull'atto giudiziario registrato (es. decreto ingiuntivo) ma anche sulle disposizioni enunciate relative ad atti scritti non registrati (es. transazione) se l'enunciazione ne consente l'identificazione soggettiva e oggettiva e le parti sono le stesse.
• I tre presupposti per tassare un atto enunciato sono: (1) l'atto enunciato non è registrato; (2) l'enunciazione nel provvedimento consente di individuare la natura e gli elementi essenziali dell'atto; (3) l'atto enunciato è intervenuto fra le stesse parti del procedimento.
• Un avviso di liquidazione non è necessariamente viziato se non allega la sentenza o l'atto richiamato, purché contenga informazioni sufficienti (imponibile, aliquota, imposta) e permetta al contribuente di comprendere i presupposti di fatto e di diritto della pretesa; sono ammesse integrazioni con documenti noti o conoscibili dal contribuente.
• Il contribuente che contesta deve documentare in modo specifico l'assenza dei presupposti di tassazione (es. impossibilità di identificare l'atto enunciato, parti diverse, carenza di elementi essenziali) e non può limitarsi a eccezioni formali quando il contenuto dell'atto è a lui noto.
• Per ridurre il rischio di imposizioni supplementari, è opportuno, quando possibile, regolarizzare/rendere evidente la natura e la registrazione degli atti di transazione (o prevederne l'esplicita esclusione fiscale) e conservare documentazione che dimostri la natura dell'accordo e le parti coinvolte.