Cassazione Penale, Sentenza n. 18535/2023 del 04/05/2023

Esito

La controversia

Contangelo impugnava la sentenza di appello che lo aveva condannato per omessa presentazione delle dichiarazioni IVA e IRPEF per gli anni d'imposta 2011 e 2012 (art. 5 d.lgs. n. 74/2000). Il motivo di ricorso contestava la sussistenza dell'elemento oggettivo del reato: a suo avviso l'attività svolta era agricola (l'azienda risultava iscritta come impresa agricola) e dunque assoggettata a regimi fiscali speciali, con conseguente riduzione dell'imposta dovuta; inoltre sosteneva che gli importi accertati dalla Guardia di Finanza erano errati (si richiamava la consulenza tecnica di parte) e che il reato relativo all'anno 2011 era prescritto.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che la qualificazione dell'attività va fatta in concreto e non sulla base della sola iscrizione camerale: poiché dagli accertamenti risultavano acquisti di mangimi e consistenze bovine tali da escludere che almeno un quarto dei mangimi fosse prodotto dall'azienda, l'attività di allevamento è stata ritenuta commerciale e non agricola. Ha ritenuto legittima la ricostruzione dell'imposta evasa operata dai giudici di merito sulla base della documentazione (fatture, acquisti, operazioni non registrate) e ha escluso la possibilità per la Cassazione di riapprezzare nel merito la consulenza tecnica di parte. Ha inoltre respinto il profilo di prescrizione per il 2011: il termine non era maturato a causa dei periodi di sospensione indicati nei provvedimenti di merito. Pertanto il ricorso è stato respinto e la pronuncia di condanna dei giudici di merito è stata sostanzialmente confermata.

Norme richiamate

• art. 5 d.lgs. n. 74/2000

  Norma che punisce l'omessa presentazione delle dichiarazioni fiscali. Applicata per contestare l'omessa dichiarazione IVA e IRPEF; la Corte ha valutato che il fatto integrava il reato in relazione agli importi accertati.

• art. 32 d.P.R. 22/12/1986 n. 917 (TUIR)

  «Il reddito agrario è costituito dalla parte del reddito medio ordinario dei terreni imputabile al capitale d'esercizio e al lavoro di organizzazione impiegati, nei limiti della potenzialità del terreno, nell'esercizio di attività agricole su di esso». (comma 1 e comma 2 sul requisito del mangime)

  La Corte ha richiamato il criterio sostanziale previsto dall'art. 32: l'allevamento è agricolo solo se almeno un quarto dei mangimi è ottenuto dal terreno aziendale; in assenza di tale condizione l'attività assume natura commerciale.

• art. 34 d.P.R. n. 633/1972 (regime speciale IVA per produttori agricoli)

  Il regime speciale IVA richiede l'accertamento della natura dell'operazione e non può essere applicato automaticamente per la qualifica soggettiva: anche produttori agricoli possono effettuare operazioni soggette al regime ordinario.

• art. 78 d.P.R. n. 917/1986

  Richiamato in riferimento agli obblighi contabili (registro di carico e scarico degli animali) e alla conseguente inattendibilità della contabilità in mancanza degli stessi; la mancata tenuta impone al contribuente l'onere di provare fatti impeditivi dell'accertamento.

• art. 17 d.lgs. n. 74/2000

  Norma rilevante per il calcolo del termine massimo di prescrizione dei reati tributari; la Corte ha ricordato il calcolo del termine e che occorre considerare i periodi di sospensione.

• art. 189 cod. proc. pen.

  Principio dell'atipicità dei mezzi di prova: consente l'uso degli accertamenti induttivi tributari nel processo penale, lasciando al giudice penale l'autonoma valutazione del materiale probatorio.

• art. 192 comma 1 cod. proc. pen.

  Regole generali di valutazione della prova nel processo penale; la Corte ha richiamato che il giudice di merito valuta autonomamente le risultanze probatorie, anche quelle tributarie.

• art. 616 cod. proc. pen.

  Norma citata in chiusura della sentenza per la condanna alle spese processuali in Cassazione (procedura usuale in caso di rigetto del ricorso).

Massime di principio

• La qualificazione dell'attività come agricola o commerciale si determina sulla base della realtà sostanziale e non per il solo dato formale dell'iscrizione camerale.
• Per l'allevamento il requisito per considerarlo agricolo è che almeno il 25% dei mangimi sia prodotto dall'azienda: in difetto l'attività è commerciale.
• Gli accertamenti induttivi e le risultanze dell'accertamento tributario possono essere utilizzati nel processo penale, purché il giudice penale ne effettui una autonoma valutazione secondo le regole processuali.
• La Cassazione non è sede per riesaminare in fatto la valutazione dei mezzi di prova (es. rivalutazione organica di una consulenza tecnica di parte); ciò limita gli argomenti disponibili in ricorso.
• La prescrizione dei reati tributari decorre con regole specifiche: per l'omessa dichiarazione il termine decorre dal 91° giorno successivo alla scadenza per la presentazione della dichiarazione; vanno considerati i periodi di sospensione (udienze, astensioni, rinvii).
• La presenza di fatture non contabilizzate o di consistenze e acquisti incongrui può essere elemento decisivo per ritenere la natura commerciale e giustificare la ricostruzione delle imposte evase.