Cassazione Civile, Ordinanza n. 09297/2023 del 04/04/2023

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all'anno 2004, con il quale l'Ufficio aveva rideterminato il reddito mediante accertamento sintetico ex art. 38 d.P.R. n. 600 del 1973 e, per la parte di reddito d'impresa, tramite studi di settore, oltre a irrogare sanzioni. Il contribuente aveva impugnato l'atto e la CTP aveva accolto solo in parte il ricorso; la CTR aveva poi rigettato sia l'appello dell'Ufficio sia quello incidentale del contribuente, ritenendo, per quanto qui rileva, che l'accertamento fosse carente di motivazione e che le sanzioni dovessero essere disapplicate per incertezza normativa. In cassazione l'Agenzia deduceva: 1) violazione degli artt. 32 e 42 d.P.R. n. 600 del 1973, sostenendo che la CTR avesse erroneamente ravvisato un difetto di motivazione, poiché l'atto esponeva le ragioni della rettifica e il contribuente non aveva prodotto documentazione al contraddittorio endoprocedimentale; 2) violazione dell'art. 38, commi 4, 5 e 6, d.P.R. n. 600 del 1973 e dell'art. 2697 c.c., assumendo che il contribuente non avesse giustificato gli elementi posti a base dell'accertamento sintetico; 3) violazione dell'art. 5 d.lgs. n. 472 del 1997, dell'art. 8 d.lgs. n. 546 del 1992 e dell'art. 2697 c.c., censurando la disapplicazione delle sanzioni in mancanza di concreta dimostrazione di obiettive condizioni di incertezza normativa e senza che il contribuente avesse assolto l'onere di allegazione e prova.

Norme richiamate

• art. 32 d.P.R. n. 600 del 1973

  L'invito al contraddittorio e la mancata risposta del contribuente rilevano ai fini della legittimità della rettifica; i documenti non prodotti in sede endoprocedimentale non possono essere valorizzati se la loro mancata esibizione non dipende da causa non imputabile al contribuente.

• art. 38 d.P.R. n. 600 del 1973

  Legittima l'accertamento sintetico quando elementi fiscalmente rilevanti, incompatibili con il reddito dichiarato, consentano la ricostruzione presuntiva del reddito; gli indici di capacità contributiva hanno valore di prova relativa e il contribuente può contrastarli con idonea prova contraria.

• art. 42 d.P.R. n. 600 del 1973

  L'avviso di accertamento è sufficientemente motivato se espone chiaramente le ragioni della rettifica e gli elementi posti a base della pretesa.

• art. 2697 c.c.

  L'onere di provare i fatti impeditivi o giustificativi della pretesa tributaria grava sul contribuente, sia rispetto alla giustificazione degli indici dell'accertamento sintetico sia rispetto alle ragioni di incertezza normativa invocate per evitare le sanzioni.

• art. 5 d.lgs. n. 472 del 1997

  L'inapplicabilità delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa presuppone una disciplina con prescrizioni concettualmente difficili da coordinare; la relativa prova deve essere fornita dal contribuente.

• art. 8 d.lgs. n. 546 del 1992

  Il giudice tributario può non applicare le sanzioni solo in presenza di obiettive condizioni di incertezza della norma tributaria, non rilevabili d'ufficio in assenza di allegazioni e prova del contribuente.

Massime di principio

• L'avviso di accertamento è adeguatamente motivato quando rende intellegibili le ragioni della rettifica e gli elementi di fatto che la sorreggono; la mera contestazione del contribuente non basta a integrare un vizio di motivazione.
• Nell'accertamento sintetico, gli indici di capacità contributiva e i dati patrimoniali possono fondare la ricostruzione presuntiva del reddito, ma il contribuente ha l'onere di offrire prova contraria specifica e documentata.
• La mancata esibizione di documenti nella fase endoprocedimentale, dopo invito dell'Ufficio, impedisce di attribuire rilievo pieno a documenti prodotti solo in giudizio, se non è dimostrata una causa non imputabile.
• La disapplicazione delle sanzioni per obiettiva incertezza normativa richiede una situazione normativa effettivamente confusa e un onere di allegazione e prova a carico del contribuente; il giudice non può rilevarla d'ufficio.
• In tema di sanzioni tributarie, l'esimente dell'incertezza normativa non opera in modo automatico, ma solo quando la disciplina applicabile presenti un effettivo contrasto o coordinamento oggettivamente problematico tra più prescrizioni.

Come è indicizzato