Cassazione Civile, Ordinanza n. 13960/2025 del 26/05/2025

Esito

La controversia

Una società ha impugnato un'intimazione di pagamento relativa al mancato pagamento di numerose cartelle per tributi erariali e locali, tra cui IVA, IRPEG, ICIAP, tassa automobilistica, diritto annuale camerale, IRAP e IRES, oltre accessori. La CTP aveva accolto solo in parte il ricorso; in appello la CTR del Lazio ha dichiarato estinto il giudizio limitatamente alla pretesa per diritti camerali e ha accolto solo parzialmente il gravame. La società ha quindi proposto tre ricorsi per cassazione avverso la medesima sentenza, poi riuniti. I motivi esaminati sono stati sostanzialmente due: (1) violazione dell'art. 2948 c.c. e dell'art. 24 Cost., perché la CTR avrebbe applicato alla riscossione dei crediti tributari la prescrizione decennale invece di quella quinquennale; (2) violazione degli artt. 2943 e 2945 c.c., perché la CTR avrebbe ritenuto non prescritta una cartella per IVA e IRES 2007 sulla base dell'effetto interruttivo del preavviso di fermo amministrativo notificato nel 2014, atto che la ricorrente riteneva non idoneo a interrompere la prescrizione.

La decisione

La Corte ha riunito i ricorsi proposti contro la medesima sentenza e li ha rigettati tutti. Ha affermato che i crediti erariali per imposte come IVA e IRES sono soggetti, in difetto di una diversa previsione di legge, alla prescrizione ordinaria decennale e non alla prescrizione quinquennale di cui all'art. 2948 c.c., perché l'obbligazione tributaria non è una prestazione periodica in senso civilistico, ma nasce da autonome verifiche annuali dei presupposti impositivi. Ha inoltre ritenuto che il preavviso di fermo amministrativo sia atto idoneo a interrompere la prescrizione, in quanto contiene la comunicazione della pretesa fiscale e vale come richiesta di pagamento con avviso dell'imminente iscrizione del fermo in caso di inadempimento. Conseguentemente, la decisione d'appello è stata confermata e la società ricorrente è stata condannata alle spese in favore delle controparti costituite.

Norme richiamate

• art. 2948 c.c.

  La prescrizione quinquennale prevista per ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi non si applica ai crediti tributari oggetto della controversia, perché l'obbligazione fiscale ha autonomia per singolo periodo d'imposta.

• art. 2946 c.c.

  Costituisce il termine ordinario di prescrizione applicabile ai crediti erariali in assenza di una disposizione speciale che preveda un termine più breve.

• art. 2943 c.c.

  Il preavviso di fermo amministrativo è stato ritenuto atto idoneo a interrompere la prescrizione perché contiene la manifestazione della pretesa creditoria e la richiesta di pagamento.

• art. 2945 c.c.

  L'effetto interruttivo derivante dal preavviso di fermo comporta il rinnovarsi del termine prescrizionale secondo le regole ordinarie.

• art. 24 Cost.

  La dedotta violazione del diritto di difesa è stata ritenuta infondata, poiché la qualificazione del termine prescrizionale e la valutazione dell'atto interruttivo sono state affrontate secondo diritto vivente.

• art. 335 c.p.c.

  I ricorsi avverso la stessa sentenza sono stati riuniti perché separatamente proposti contro il medesimo provvedimento.

• art. 13 comma 1 quater d.P.R. n. 115 del 2002

  La Corte ha dato atto dei presupposti per il versamento dell'ulteriore contributo unificato da parte della ricorrente soccombente.

Massime di principio

• I crediti tributari relativi a imposte erariali, in assenza di una diversa previsione legale, si prescrivono nel termine ordinario decennale e non nel termine quinquennale di cui all'art. 2948 c.c., poiché l'obbligazione fiscale non è una prestazione periodica civilisticamente intesa.
• Il singolo debito d'imposta, pur riferito a periodi annuali, nasce da autonome verifiche dei presupposti impositivi; perciò ciascun credito va considerato autonomo ai fini della prescrizione.
• Il preavviso di fermo amministrativo costituisce atto idoneo a interrompere la prescrizione del credito tributario quando contenga la comunicazione della pretesa e la richiesta di pagamento con avviso della conseguente iscrizione del fermo in caso di mancato adempimento.
• Ai fini dell'interruzione della prescrizione, rileva la funzione sostanziale dell'atto e il suo contenuto informativo nei confronti del debitore, non la sua mera denominazione formale.

Come è indicizzato