Cassazione Civile, Sentenza n. 3066/2023 del 01/02/2023

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella di pagamento per IVA relativa al 2008, emessa a seguito del disconoscimento di un credito IVA maturato nel 2007 per omissione della dichiarazione IVA relativa al periodo in cui è sorto il credito; la contribuente sosteneva che i dati comprovanti l'eccedenza erano stati comunicati all'Ufficio e che la dichiarazione era stata presentata successivamente, e deduceva (i) l'illegittimità del controllo automatizzato che ha disconosciuto il credito senza procedimento formale quando si discute di crediti di periodi precedenti, (ii) che l'omessa dichiarazione annuale non esclude il diritto alla detrazione se i requisiti sostanziali sono rispettati e la detrazione è esercitata entro il termine di decadenza, e (iii) che non è stato valutato materiale probatorio rilevante depositato dopo la comunicazione di irregolarità.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il primo motivo (confermando la legittimità delle procedure automatizzate e dell'iscrizione a ruolo in caso di omissione della dichiarazione annuale IVA, purché il controllo sia meramente formale). Ha invece accolto il secondo e il terzo motivo: ha affermato che il diritto alla detrazione IVA dipende dai requisiti sostanziali e non dalla mera presentazione della dichiarazione, e che la detrazione può essere riconosciuta anche in assenza di dichiarazione annuale se l'eccedenza risulta da dichiarazioni periodiche/regolari versamenti e se il diritto è esercitato entro il termine di decadenza (termine per la dichiarazione relativo al secondo anno successivo a quello in cui è sorto il diritto). Poiché la sentenza d'appello non ha accertato né i requisiti sostanziali del credito né se il diritto sia stato esercitato entro il termine di decadenza, la Cassazione ha cassato la sentenza e ha disposto il rinvio alla CTR del Lazio, in diversa composizione, per la verifica di tali presupposti e per la liquidazione delle spese di giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 36-bis

  Consente l'iscrizione a ruolo e l'emissione della cartella a seguito di controlli automatizzati in caso di omissione della dichiarazione; il controllo formale è legittimo se non investe profili valutativi o indagini diverse dal raffronto con dati anagrafici/tributari.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 54-bis

  Richiamato nel contesto dei poteri di controllo; la sentenza conferma che, nel caso di controllo formale automatizzato, non è necessario un procedimento accertativo formale per l'iscrizione a ruolo in presenza di omissione della dichiarazione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, artt. 19 e 30

  Norme relative alla detrazione IVA: la Corte osserva che la spettanza della detrazione dipende dai requisiti sostanziali previsti da tali disposizioni e non dalla sola presentazione della dichiarazione annuale.

• D.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 21

  Richiamato come rimedio alternativo (richiesta di rimborso); tuttavia la Corte chiarisce che l'esistenza di rimedi non legittima automaticamente la preclusione del diritto alla detrazione.

• D.P.R. 30 dicembre 1998, n. 322, art. 8, comma 3

  Indica il termine di decadenza per la presentazione della dichiarazione (rilevante per l'esercizio tardivo del diritto alla detrazione): la detrazione è esercitabile se chiesta entro il termine previsto per la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto.

• Corte di Giustizia UE, Luxury Trust Automobil, C-247/21

  Conferma il principio di neutralità dell'IVA: la detrazione o il rimborso devono essere concessi anche in presenza di omissioni formali, purché siano soddisfatti i requisiti sostanziali.

• Corte di Giustizia UE, Wilo Salmson France, C-80/20

  Sottolinea che formalità mancanti non devono compromettere la neutralità dell'IVA quando i requisiti sostanziali ricorrono.

• Corte di Giustizia UE, Firma Hans Bühler, C-580/16

  Affronta analoghi principi di riconoscimento della detrazione nonostante omissioni formali se sussistono i presupposti sostanziali.

• Corte di Giustizia UE, Collée, C-146/05

  Stabilisce principi in tema di neutralità e limiti alle formalità che possono precludere la detrazione.

• Corte di Giustizia UE, Astone, C-332/15

  Conferma che il diritto alla detrazione non è illimitato nel tempo; possono sussistere limiti nazionali purché compatibili con il principio di equivalenza e di effettività.

• Corte di Giustizia UE, C-45/20 e C-46/20

  Ribadiscono che il diritto di detrazione può essere sottoposto a decadenze di diritto interno purché non compromettano i principi dell'Unione (equivalenza/effettività).

Massime di principio

• Il controllo formale automatizzato e l'iscrizione a ruolo sono leciti se la dichiarazione annuale IVA è omessa, purché il controllo non comporti valutazioni sostanziali o indagini ulteriori rispetto al mero raffronto dei dati.
• Il diritto alla detrazione IVA dipende dai requisiti sostanziali (acquisti da soggetti passivi, operazioni assoggettate ad IVA, documentazione probatoria) e non dalla sola presentazione della dichiarazione annuale.
• Anche se la dichiarazione annuale è stata omessa, il contribuente può ottenere la detrazione o il rimborso se prova i requisiti sostanziali e abbia esercitato il diritto entro il termine di decadenza previsto (termine per la dichiarazione relativo al secondo anno successivo a quello in cui è sorto il diritto).
• La presentazione tardiva della dichiarazione è ammessa entro il termine di decadenza: è quindi strategico, se possibile, presentare la dichiarazione tardiva entro il secondo anno successivo all'anno di maturazione del credito.
• In sede di impugnazione di una cartella emessa dopo controllo formale, il giudice tributario deve accertare i requisiti sostanziali del credito e verificare il rispetto dei termini di decadenza; la mancata valutazione di documenti rilevanti può giustificare la cassazione e il rinvio.
• La giurisprudenza nazionale è conforme alla giurisprudenza UE: le formalità non possono impedire l'esercizio del diritto alla detrazione se ne sono rispettati i presupposti sostanziali e le regole di decadenza nazionali sono compatibili con i principi dell'Unione.
• Prassi consigliata per il contribuente: conservare e produrre documentazione probatoria (registri IVA, fatture, versamenti), presentare la dichiarazione anche tardivamente entro i termini di decadenza e, in giudizio, richiamare il principio di neutralità dell'IVA per ottenere il riconoscimento del credito.