Cassazione Civile, Ordinanza n. 35260/2022 del 30/11/2022

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento con cui l'Ufficio aveva contestato, tra l'altro, l'illegittima applicazione dell'IVA agevolata al 4% su fatture relative alla vendita di autoveicoli destinati a soggetti portatori di handicap. In appello, la CTR aveva accolto il ricorso della società contribuente ritenendo sufficiente la produzione di certificazioni di invalidità attestanti la difficoltà o impossibilità di deambulazione, anche se non provenienti dalle commissioni mediche ex art. 4 L. n. 104/1992, purché lo status invalidante risultasse comunque da altre commissioni pubbliche. L'Agenzia ha proposto ricorso per cassazione denunciando violazione e falsa applicazione dell'art. 21 d.P.R. n. 633/1972 e dell'art. 9 L. n. 449/1997, sostenendo che la CTR aveva riconosciuto l'aliquota agevolata senza esaminare tutta la documentazione richiesta e senza verificare in concreto tutti i presupposti normativi e documentali necessari per il beneficio fiscale, limitandosi a considerare uno solo dei requisiti e non per tutte le operazioni contestate.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto che la CTR avesse errato nel limitarsi a escludere la necessità del verbale della commissione medica ex art. 4 L. n. 104/1992, senza verificare concretamente se la documentazione prodotta fosse idonea a dimostrare tutti i presupposti richiesti per l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata e senza accertare la presenza delle ulteriori condizioni richieste dalla disciplina agevolativa, contestate fin dall'avviso di accertamento. La sentenza impugnata è stata quindi cassata in relazione e la causa rinviata alla CTR Calabria, in diversa composizione, che dovrà procedere alla concreta verifica della sussistenza delle condizioni per fruire dell'agevolazione e provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 21 d.P.R. n. 633/1972

  Richiamato come una delle norme violate nel motivo di ricorso per contestare la corretta applicazione del regime IVA agevolato e della relativa documentazione.

• art. 9 L. n. 449/1997

  Richiamato come base normativa dell'agevolazione fiscale invocata e come norma che impone la verifica dei relativi presupposti.

• Tab. A, parte II, n. 31, allegata al d.P.R. n. 633/1972

  Prevede l'aliquota IVA agevolata al 4% per la cessione di autoveicoli a favore di soggetti con handicap aventi determinate caratteristiche o dei familiari fiscalmente a carico.

• art. 3 L. n. 104/1992

  Individua i soggetti portatori di handicap destinatari dell'agevolazione fiscale.

• art. 4 L. n. 104/1992

  La Corte precisa che il verbale della commissione medica ex art. 4 non è l'unico mezzo possibile di prova dello status invalidante, ma la sua mancanza non esonera dal controllo sugli altri requisiti richiesti.

• art. 30, comma 7, L. n. 388/2000

  Ha esteso il beneficio anche ai soggetti affetti da grave disabilità psichica o agli invalidi con grave limitazione della capacità di deambulazione.

• circolare n. 46/E/10

  È richiamata come fonte amministrativa che indica la documentazione necessaria per fruire del beneficio fiscale.

Massime di principio

• In materia di agevolazioni fiscali, il giudice di merito deve verificare in concreto la sussistenza di tutti i presupposti sostanziali e documentali richiesti dalla legge, non potendo fondare l'accoglimento della domanda su un solo elemento probatorio isolato.
• La prova del diritto al beneficio deve riguardare l'intero complesso dei requisiti previsti dalla disciplina agevolativa, inclusi gli adempimenti documentali eventualmente richiesti dall'ordinamento o dalla prassi amministrativa.
• L'accertamento dello status di invalidità non può essere ridotto alla sola verifica dell'esistenza di una certificazione generica, ma deve essere compiuto alla luce della specifica normativa che condiziona l'accesso all'agevolazione.
• Quando una sentenza di merito omette di esaminare requisiti essenziali del beneficio fiscale, la decisione è cassabile con rinvio per nuovo esame fattuale della fruibilità dell'agevolazione.

Come è indicizzato