Cassazione Civile, Sentenza n. 22014/2020 del 13/10/2020

Esito

La controversia

L'Agenzia impugnava in cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva accolto parzialmente l'appello incidentale della contribuente e confermato il resto della decisione di primo grado in tema di accertamento IVA e imposte dirette relativo a presunte operazioni inesistenti e costi non inerenti. Il ricorso per cassazione articolava dieci motivi (soprattutto doglianze su insufficiente o apparente motivazione della CTR e violazioni di norme tributarie e di diritto processuale), ma nell'istruttoria è emersa la cancellazione della società contribuente dal registro delle imprese e la notifica del ricorso ai presunti soci senza adeguata dimostrazione della legittimazione e della responsabilità dei medesimi.

La decisione

La Corte ha dichiarato il ricorso inammissibile per carenza di legittimazione/irregolarità processuali connesse all'estinzione della società: la cancellazione dal registro delle imprese priva la società della capacità di stare in giudizio e, dopo l'estinzione, l'azione deve essere proposta o indirizzata nei confronti dei soci successori con idonea indicazione e prova della distribuzione dell'attivo di liquidazione e della riscossione da parte dei soci. L'Agenzia aveva notificato il ricorso a due società indicate come soci senza indicare la data di cancellazione, l'identificazione dei successori, né la distribuzione dell'attivo; mancava quindi il presupposto della responsabilità dei soci ai sensi dell'art. 2495 c.c. Per tali ragioni il ricorso è inammissibile; nulla sulle spese per assenza di difesa delle parti intime.

Norme richiamate

• art. 360 c.p.c.

  Fondamento formale dei motivi di ricorso per cassazione: i motivi denunciavano violazione di norme processuali e insufficiente motivazione; la Corte però non è entrata nel merito per inammissibilità per profili di legittimazione

• art. 132 c.p.c.

  Richiamato come parametro di correttezza motivazionale: la CTR è stata criticata per motivazione ritenuta insufficiente su alcuni punti, ma la questione non è stata esaminata nel merito a causa dell'inammissibilità

• art. 101 TUIR

  Norma richiamata nei motivi relativi alla deducibilità/perdita su crediti e alle iniziative di recupero: la Corte rileva che la CTR non fu adeguatamente contestata, ma non decide sostanzialmente sul punto

• art. 66 TUIR

  Invocato in relazione alla rilevazione di componenti negativi e ragionevolezza aziendale; la Corte non ha deciso nel merito per ragioni processuali

• art. 109 TUIR

  Richiamato nei motivi relativi alla deducibilità e alla documentazione probatoria; oggetto di censura per presunta motivazione apparente

• art. 2495 cod. civ.

  Disciplina la trasmissione dei crediti sociali ai soci dopo la cancellazione della società e i limiti della responsabilità dei soci in relazione alla distribuzione dell'attivo di liquidazione; la Corte ha ritenuto che l'Agenzia non ha allegato né provato gli elementi richiesti per agire contro i soci

• art. 10 legge fallimentare

  Richiamata come eccezione alla perdita di capacità processuale della società estinta (fictio iuris), ma non applicabile al caso per mancata istruttoria favorevole

• artt. 299 e ss. cod. proc. civ.

  Norme sul fenomeno interruttivo e sulle conseguenze processuali dell'estinzione della società e della prosecuzione o riassunzione del processo nei confronti dei successori

Massime di principio

• Se la società parte in giudizio viene cancellata dal registro delle imprese durante il processo, la sua capacità di stare in giudizio si estingue salvo specifiche eccezioni; chi intende proseguire l'azione deve indirizzarla correttamente nei confronti dei soci successori
• Per fare valere crediti sociali nei confronti dei soci dopo la cancellazione è necessario dimostrare la distribuzione dell'attivo di liquidazione e che il singolo socio abbia effettivamente riscosso una quota: senza tale prova l'azione è inammissibile
• La semplice notifica a soggetti indicati come soci non sostituisce l'obbligo di allegare e provare fatti costitutivi della responsabilità (data di cancellazione, individuazione dei successori, bilancio finale di liquidazione e riscossione delle somme)
• Quando l'estinzione della società sopravviene nel corso del giudizio, il procedimento può interrompersi e deve essere riassunto o proseguito nei modi previsti dagli artt. 299 e ss. c.p.c.; la mancata osservanza di questi adempimenti comporta il rigetto per inammissibilità
• Prima di proporre ricorso in cassazione su questioni di merito, l'Amministrazione finanziaria deve verificare preventivamente la regolarità della legittimazione passiva dei destinatari dell'impugnazione e acquisire la documentazione che dimostri la responsabilità dei soci