Cassazione Civile, Sentenza n. 22003/2020 del 13/10/2020

Esito

La controversia

Disputa sulla decorrenza del termine biennale di decadenza ex art. 14, comma 2, del d.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (T.U.A.) per la richiesta di rimborso o compensazione di un credito d'accisa risultante dalla dichiarazione annuale di consumo di energia elettrica. L'Agenzia sosteneva che, per effetto del rinvio operato dall'art. 56, comma 6, il termine biennale dovesse decorrere dalla data del pagamento e dunque non potesse essere sospeso o prorogato dal fatto che il contribuente abbia continuato a compensare gli importi e a presentare dichiarazioni successive; Idroenergia invece contestava l'applicabilità del termine biennale fintanto che il credito venisse utilizzato in compensazione nell'ambito del rapporto tributario.

La decisione

La Corte ha rigettato il ricorso dell'Agenzia. Ha ritenuto che, nel sistema delle accise basato su rate di acconto mensili e su conguaglio in sede di dichiarazione annuale, il saldo creditorio risultante dalla dichiarazione annuale costituisce una modalità di pagamento (viene detratto ex lege dai successivi versamenti di acconto) e non un "pagamento indebito" reclamabile immediatamente. Solo al termine del rapporto tributario, quando non sia più possibile utilizzare il credito in compensazione (ad es. cessazione delle forniture o impossibilità di effettuare ulteriori versamenti), il credito diventa effettivamente recuperabile e da quel momento decorre il termine biennale di decadenza ex art. 14, comma 2. La richiesta di rimborso presentata da Idroenergia nel febbraio 2010 è stata quindi ritenuta tempestiva.

Norme richiamate

• d.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (T.U.A.), art. 14, comma 2

  L'accisa è rimborsata quando risulta indebitamente pagata. Il rimborso deve essere richiesto, a pena di decadenza, entro due anni dalla data del pagamento

  La Corte interpreta il termine biennale come decorrente dal momento in cui la somma diventa effettivamente "pagamento indebito"; se l'eccedenza è detratta ex lege dai successivi acconti nel corso del rapporto tributario non si configura ancora il pagamento indebito e dunque il termine non decorre fino alla chiusura del rapporto.

• d.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (T.U.A.), art. 56

  Le somme eventualmente versate in più del dovuto sono detratte dai successivi versamenti di acconto

  L'art. 56 disciplina il meccanismo di compensazione automatica delle eccedenze con i successivi acconti; la Corte ne ricava che l'accredito funge da modalità di pagamento e quindi impedisce la configurazione immediata di un pagamento indebito fino a quando il rapporto tributario non si estingue.

• d.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (T.U.A.), art. 26, comma 8

  L'accertamento dell'accisa viene effettuato sulla base delle dichiarazioni annuali, contenenti tutti gli elementi necessari per la determinazione del debito d'imposta

  Valorizzando la natura dichiarativa/consuntiva del sistema (acconti mensili e conguaglio annuale), la Corte ritiene che il saldo risultante dalla dichiarazione annuale integri il momento in cui emerge la possibilità di recupero, ma il recupero diventa reclamabile con decorrenza biennale solo al termine del rapporto tributario.

Massime di principio

• Nel sistema delle accise con acconti e conguaglio annuale, le eccedenze versate che vengono detratte dai successivi acconti non costituiscono immediatamente "pagamento indebito" reclamabile: il termine biennale di decadenza per il rimborso non decorre fintanto che il credito può essere utilizzato in compensazione nel corso del rapporto tributario.
• Il dies a quo del termine biennale ex art. 14, comma 2, T.U.A. decorre quando il pagamento in eccesso assume natura di indebito effettivo, tipicamente alla chiusura o estinzione del rapporto tributario o quando venga meno la possibilità di utilizzare il credito in compensazione.
• Se l'operatore continua l'attività e utilizza il credito in compensazione (riportandolo nelle dichiarazioni successive), le istanze di rimborso presentate oltre due anni dal singolo versamento possono comunque risultare tempestive se il credito non era ancora reclamabile fuori dal circuito degli acconti.
• In caso di cessazione dell'attività, trasferimento o altra causa che impedisca l'ulteriore compensazione, il contribuente dovrebbe richiedere il rimborso entro due anni dalla data in cui si è verificata la perdita della possibilità di compensazione (es. ultima dichiarazione che evidenzia il credito).
• Per evitare il rischio di decadenza, è consigliabile monitorare lo stato del rapporto tributario e presentare istanze di rimborso o comunicare la volontà di recuperare il credito tempestivamente alla cessazione delle condizioni di utilizzo in compensazione.
• La giurisprudenza mostra oscillazioni: la soluzione dipende dall'interpretazione del sistema acconti/conguagli e dalla qualificazione giuridica dell'accredito; pertanto, in situazioni analoghe, valutare attentamente documentazione, dichiarazioni annuali e possibilità effettiva di utilizzo in compensazione prima di rinviare la richiesta di rimborso.