Sentenza del 07/08/2015 n. 16622 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della CTR del Lazio che aveva annullato l'avviso di accertamento relativo alla tassazione, ai sensi dell'art. 81 TUIR, di una plusvalenza pari a 1.820.000.000 lire derivante dalla vendita di un compendio immobiliare. Con il primo motivo ha sostenuto che il ricorso del contribuente fosse tardivo, poiché l'avviso era stato notificato il 29 dicembre 2003 e il ricorso era stato notificato il 15 maggio 2004. Con il secondo motivo ha contestato la motivazione della CTR circa la non edificabilità del terreno, sostenendo che la destinazione a attrezzature pubbliche e i vincoli urbanistici non escludevano necessariamente una concreta potenzialità edificatoria.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il primo motivo, ritenendo tempestivo il ricorso del contribuente. Il termine era stato prorogato dall'istanza di accertamento con adesione e, comunque, risultava operante anche la sospensione dei termini prevista dalla L. n. 289 del 2002. Ha invece accolto il secondo motivo, rilevando che la CTR si era limitata a richiamare il certificato di destinazione urbanistica senza verificare se i vincoli escludessero ogni possibilità edificatoria oppure soltanto l'edilizia residenziale, né aveva adeguatamente valutato la classificazione di parte dell'area nella sottozona F1, destinata ad attrezzature pubbliche di interesse urbano territoriale. La sentenza è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR del Lazio, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 21

  termine perentorio di 60 giorni per la proposizione del ricorso tributario

  Il termine per impugnare l'avviso di accertamento deve essere calcolato tenendo conto delle proroghe e sospensioni previste dalla legge. Nel caso concreto, il ricorso è stato ritenuto tempestivo.

• D.Lgs. n. 218 del 1997, art. 6, comma 2

  istanza di accertamento con adesione

  La presentazione dell'istanza di accertamento con adesione attribuisce al contribuente uno spatium deliberandi e incide sul termine per proporre il ricorso.

• L. n. 289 del 2002, art. 15, comma 8

  sospensione dei termini dall'1 gennaio al 19 aprile 2004

  La sospensione dei termini processuali prevista dalla norma contribuiva a rendere tempestiva la proposizione del ricorso tributario.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 81, comma 1, lett. b), oggi art. 67

  plusvalenze da redditi diversi

  La plusvalenza derivante dalla cessione di un terreno può essere imponibile quando il bene presenta una concreta potenzialità edificatoria, anche se soggetto a vincoli o destinazioni pubblicistiche.

• Costituzione, art. 53

  principio di capacità contributiva

  La potenzialità edificatoria, in quanto elemento oggettivo idoneo a influenzare il valore del terreno, può costituire indice di capacità contributiva.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario, la tempestività del ricorso deve essere verificata considerando non solo la data di notifica dell'atto, ma anche eventuali istanze di accertamento con adesione, sospensioni e proroghe dei termini.
• La destinazione urbanistica pubblicistica o la presenza di vincoli non esclude automaticamente la natura edificabile del terreno ai fini fiscali.
• Per stabilire l'imponibilità della plusvalenza occorre valutare la concreta e oggettiva potenzialità edificatoria dell'area, anche con riferimento a edificazioni non residenziali o a opere e attrezzature pubbliche.
• Il giudice deve esaminare in modo specifico il certificato di destinazione urbanistica, gli strumenti urbanistici e ogni altro elemento obiettivo, chiarendo se i vincoli escludano ogni forma di edificazione oppure soltanto determinati usi.
• Una sentenza che si limiti a richiamare genericamente un certificato urbanistico senza confrontarsi con le contestazioni dell'Amministrazione può essere cassata per motivazione insufficiente, con rinvio al giudice di merito.