Sentenza del 28/06/2017 n. 16172 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia sostenendo che le somme riconosciute nella transazione a titolo di interessi e rivalutazione monetaria non dovessero essere assoggettate a IVA, bensì all'imposta di registro proporzionale del 3%. Secondo l'Ufficio, gli interessi avrebbero avuto natura moratoria e la rivalutazione natura risarcitoria, con conseguente estraneità dalla base imponibile IVA. L'Agenzia contestava inoltre che la natura accessoria delle somme fosse sufficiente a determinarne l'assoggettamento al medesimo regime fiscale dell'obbligazione principale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato integralmente la sentenza impugnata. Ha ritenuto che gli interessi avessero natura compensativa, poiché riconoscevano il mancato godimento dei corrispettivi per il tempo trascorso tra l'esecuzione dei servizi e il pagamento, in assenza di un'obbligazione certa, di inadempimento e di messa in mora. Ha inoltre qualificato la rivalutazione monetaria come retributiva, in quanto diretta ad adeguare i compensi alla perdita di potere d'acquisto della moneta, e non come risarcitoria. Entrambe le poste sono state quindi considerate obbligazioni accessorie ai corrispettivi per servizi soggetti a IVA e non autonomi importi da assoggettare a imposta di registro proporzionale. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 7.000 euro, oltre spese generali e accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 10 e 15

  La controversia riguarda la qualificazione ai fini IVA delle somme corrisposte per interessi e rivalutazione. La Corte distingue gli interessi moratori, normalmente esclusi dalla base imponibile IVA, dagli interessi compensativi, che, se accessori al corrispettivo di un servizio imponibile, seguono il regime IVA dell'operazione principale.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 12

  Le prestazioni e gli importi accessori collegati a un'operazione principale soggetta a IVA partecipano, quando costituiscono un'unica vicenda economica, al medesimo regime impositivo dell'obbligazione principale.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 40

  Il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro impedisce, per gli atti relativi a operazioni soggette a IVA, l'applicazione dell'imposta di registro proporzionale sulle componenti che costituiscono accessori dell'operazione imponibile.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 9 e art. 8, lett. b), parte prima, della Tariffa allegata

  Le disposizioni erano state invocate dall'Agenzia per sostenere l'applicazione dell'imposta di registro proporzionale alle somme qualificate come interessi e rivalutazione. La Corte ne ha escluso l'applicazione nel caso concreto, avendo riconosciuto alle somme natura accessoria e imponibile ai fini IVA.

• Art. 1499 codice civile

  La Corte richiama gli interessi compensativi previsti per i contratti di scambio: essi hanno funzione equitativa e compensano il creditore per il mancato godimento dei frutti della prestazione eseguita prima di ricevere la controprestazione, senza presupporre mora o inadempimento.

• Art. 360, comma 1, n. 3, codice di procedura civile

  È la disposizione processuale posta dall'Agenzia a fondamento del ricorso per violazione o falsa applicazione di norme di diritto. La censura è stata ritenuta infondata.

Massime di principio

• Per stabilire il trattamento fiscale di interessi e rivalutazione non è decisiva la denominazione utilizzata nell'accordo: occorre accertarne la funzione concreta.
• Gli interessi compensativi, destinati a remunerare il differimento del pagamento di un corrispettivo per servizi imponibili, costituiscono normalmente componenti accessorie dell'operazione principale e seguono il regime IVA.
• Gli interessi moratori, collegati a un inadempimento di un'obbligazione certa, liquida o esigibile e alla mora del debitore, hanno invece natura diversa e possono essere esclusi dalla base imponibile IVA, con possibile applicazione dell'imposta di registro secondo le regole vigenti.
• La rivalutazione monetaria è soggetta a IVA quando rappresenta un adeguamento retributivo del corrispettivo alla perdita di valore della moneta; può invece avere trattamento diverso se costituisce un autonomo risarcimento di un danno.
• La qualificazione operata dai giudici di merito sulla natura compensativa, moratoria, retributiva o risarcitoria è una valutazione di fatto normalmente non riesaminabile in Cassazione se adeguatamente motivata.
• In una transazione relativa a servizi soggetti a IVA, la separazione contabile di interessi o rivalutazione non comporta automaticamente una tassazione autonoma: bisogna verificare se tali importi siano economicamente e giuridicamente accessori al corrispettivo principale.