Sentenza del 28/06/2017 n. 91 - Comm. Trib. Prov. Rieti

Esito

La controversia

L'istituto sosteneva di avere diritto all'esenzione prevista dall'art. 7, comma 1, lett. i), del D.Lgs. n. 504/1992, ritenendo che l'attività didattica svolta presso la scuola paritaria fosse riconducibile ad attività di assistenza o ad attività equiparate e che ricorresse il requisito soggettivo dello svolgimento di un'attività non commerciale. La decisione ha rilevato che l'esenzione richiede congiuntamente un requisito oggettivo, consistente nello svolgimento di attività di assistenza o equiparate, e un requisito soggettivo, consistente nella natura non commerciale dell'attività. L'onere di provare tali requisiti grava sul soggetto che chiede l'esenzione.

Norme richiamate

• Art. 7, comma 1, lett. i), D.Lgs. n. 504/1992

  L'esenzione per gli immobili utilizzati da enti non commerciali richiede la compresenza di un requisito oggettivo, relativo all'attività concretamente svolta, e di un requisito soggettivo, relativo alla natura non commerciale dell'attività. L'attività didattica di una scuola paritaria non è automaticamente equiparata ad attività di assistenza.

• Art. 7, Legge n. 212/2000

  La norma è richiamata con riferimento agli obblighi di motivazione e agli elementi che devono essere indicati negli atti dell'amministrazione finanziaria e tributaria.

• Cassazione n. 14226/2015

  La giurisprudenza conferma che l'onere della prova dei presupposti dell'esenzione grava sul soggetto che la invoca e che i requisiti devono essere verificati concretamente, senza presumere l'esenzione dalla sola natura dell'ente o dell'attività dichiarata.

Massime di principio

• Le esenzioni tributarie devono essere interpretate restrittivamente: non basta che l'immobile sia utilizzato da un ente non commerciale o da una scuola paritaria.
• Quando la norma richiede requisiti oggettivi e soggettivi, entrambi devono essere provati e devono sussistere congiuntamente.
• La mera attività didattica non è automaticamente considerata attività di assistenza o attività equiparata ai fini dell'esenzione.
• L'onere della prova dell'esenzione ricade sul contribuente o sull'ente che la richiede; è quindi necessario documentare concretamente natura, modalità e finalità dell'attività svolta nell'immobile.
• In assenza di prova completa dei presupposti agevolativi, l'ente impositore può legittimamente recuperare il tributo mediante avviso di accertamento.