Cassazione Civile, Ordinanza n. 22579/2025 del 04/08/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da tre avvisi di accertamento ICI emessi per gli anni d'imposta 2009-2011 su immobili riconducibili a un consorzio di bonifica. In appello il giudice tributario regionale ha accolto l'impugnazione del Comune, ritenendo il consorzio soggetto passivo d'imposta, escludendo le esenzioni invocate e negando la necessità del contraddittorio preventivo. Il consorzio ha proposto ricorso per cassazione con quattro motivi: 1) omesso esame di un fatto decisivo, lamentando che la CTR non avrebbe considerato la variazione catastale Docfa presentata nel 2018, con asserita riclassificazione degli immobili nella categoria esente E/9, e l'indirizzo dell'Agenzia delle Entrate che qualificherebbe in categoria E le costruzioni destinate a bonifica, scolo e difesa idraulica; 2) violazione di legge e dei principi costituzionali e eurounitari, sostenendo che la giurisprudenza che considera la disponibilità dei beni demaniali da parte del consorzio come concessione ex lege a titolo gratuito sarebbe incompatibile con il TFUE, con la disciplina sulla concorrenza e con il modello della concessione/affidamento conforme al diritto UE; 3) violazione delle norme ICI e dei principi costituzionali, assumendo che il classamento catastale possa essere disapplicato dal giudice ove manifestamente erroneo e che il dato catastale debba essere contemperato con il criterio di ragionevolezza; 4) violazione della normativa sulle sanzioni tributarie e dello Statuto del contribuente, deducendo che l'incertezza giurisprudenziale sulla natura giuridica dei consorzi e sulla corretta qualificazione catastale avrebbe dovuto escludere quantomeno le sanzioni.

La decisione

La Corte ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto infondati sia il motivo sul preteso omesso esame della variazione catastale sia quello sulla violazione di legge in tema di esenzione ICI, osservando che per gli anni d'imposta in contestazione gli immobili risultavano ancora iscritti in categoria diversa da quelle del gruppo E e che la variazione Docfa non produce effetti retroattivi sulle annualità precedenti, salvo ipotesi di correzione di errori materiali riconosciuti dall'ufficio, non allegata nel caso di specie. Ha inoltre ribadito che l'esenzione ICI per i fabbricati classificati o classificabili nelle categorie E si applica ai beni effettivamente tali o ancora non iscritti ma già classificabili in E, non a immobili già censiti in diversa categoria. Quanto al secondo motivo, la Corte ha confermato il consolidato orientamento secondo cui i consorzi di bonifica sono enti pubblici economici e il rapporto con i beni demaniali loro affidati si configura come concessione ex lege a titolo gratuito, funzionale all'esecuzione, manutenzione ed esercizio delle opere di bonifica; ha escluso il contrasto con il diritto UE, ritenendo il regime concessorio compatibile con l'art. 106 TFUE e con la disciplina sulle SIEG. Sul quarto motivo, la Corte ha escluso l'incertezza normativa oggettiva idonea a escludere le sanzioni, rilevando che il quadro normativo era sufficientemente chiaro e che non risultavano contrasti tali da impedire al contribuente di percepire la rilevanza fiscale degli immobili. Ha quindi condannato il ricorrente alle spese e al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  invocato per denunciare l'omesso esame di un fatto decisivo; la Corte ha escluso che il fatto dedotto fosse decisivo, perché la variazione Docfa non spiegava effetti retroattivi sulle annualità accertate.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  invocato per denunciare violazioni di legge; la Corte ha esaminato i motivi come questioni di diritto e li ha respinti.

• d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 5, comma 2

  le rendite catastali definitive rilevano per la determinazione ICI secondo il classamento risultante in catasto al primo gennaio dell'anno d'imposta; le variazioni hanno efficacia, di regola, dall'anno successivo alla messa in atti.

• d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 7, comma 1, lett. a)

  richiamato come esenzione di stretta interpretazione, non applicabile al consorzio ricorrente.

• d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 7, comma 1, lett. b)

  l'esenzione riguarda i fabbricati classificati o classificabili nelle categorie catastali da E/1 a E/9; non opera per immobili già iscritti in categorie diverse, salvo i limiti temporali propri della variazione catastale.

• d.lgs. 30 dicembre 1992, n. 504, art. 3, comma 2

  richiamato per affermare la chiarezza del dato normativo sull'imposizione patrimoniale dei beni in concessione e l'assenza di incertezza normativa oggettiva.

• l. 23 dicembre 2000, n. 388, art. 18, comma 3

  richiamato in relazione al regime delle rendite catastali e alla disciplina ICI.

• artt. 3, 53 e 97 Cost.

  invocati dal ricorrente; la Corte ha escluso che la disciplina del termine di efficacia delle variazioni catastali e il regime concessorio violino i principi costituzionali.

• art. 10, l. 27 luglio 2000, n. 212

  invocato per il tema delle sanzioni e dell'affidamento del contribuente; la Corte non ha ravvisato i presupposti dell'incertezza normativa oggettiva.

• art. 6, d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  richiamato per l'esclusione delle sanzioni in caso di obiettiva incertezza; la Corte ha ritenuto non integrata tale incertezza.

• r.d. 13 febbraio 1933, n. 215, artt. 1, 54, 59 e altri

  la legge istitutiva dei consorzi di bonifica attribuisce loro natura pubblica e funzionalità alle opere di bonifica; il rapporto con i beni demaniali affidati si configura come concessione ex lege a titolo gratuito.

• l. regione Veneto 8 maggio 2009, n. 12

  richiamata come disciplina regionale di riordino dei consorzi nel rispetto dei principi fondamentali statali.

• artt. 101 e ss. TFUE

  richiamati dal ricorrente; la Corte ha escluso che il regime dei consorzi di bonifica contrasti con le regole di concorrenza eurounitarie.

• art. 106 TFUE

  la Corte ha ritenuto che il regime concessorio ex lege sia compatibile con la disciplina UE sulle imprese incaricate di SIEG e con il conferimento di diritti esclusivi necessari all'adempimento della specifica missione di bonifica.

• art. 107 TFUE

  richiamato dal ricorrente; la Corte ha evidenziato l'incoerenza di una tesi che, negando la soggettività passiva, implicherebbe effetti incompatibili anche con il divieto di aiuti di Stato.

• d.p.r. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  richiamato per la condanna dell'ulteriore contributo unificato in caso di rigetto del ricorso.

Massime di principio

• In materia di ICI, per i fabbricati iscritti in catasto il valore imponibile va determinato sulla base del classamento risultante al primo gennaio dell'anno d'imposta; le variazioni catastali hanno efficacia, di regola, solo per il periodo successivo alla loro annotazione, salvo che si tratti di correzione di errori materiali di fatto riconosciuti dall'ufficio.
• La dichiarazione di variazione catastale presentata dal contribuente tramite Docfa non produce retroattivamente effetti sulle annualità d'imposta già maturate, se non nei limiti propri della variazione catastale e in assenza di un errore materiale dell'ufficio evidentemente riconosciuto.
• L'esenzione ICI per i fabbricati classificati o classificabili nelle categorie catastali da E/1 a E/9 si applica solo agli immobili effettivamente ascrivibili a tali categorie nel periodo d'imposta considerato, oppure a quelli non ancora iscritti ma già classificabili in esse; non può essere invocata per immobili già censiti in diversa categoria sulla base di una successiva istanza del contribuente.
• Il giudice non può disapplicare il classamento catastale solo perché il contribuente lo ritenga erroneo: la rilevanza fiscale segue il dato catastale vigente per l'annualità accertata, salvo i casi di rettifica nei modi e nei tempi previsti dall'ordinamento.
• I consorzi di bonifica, per costante interpretazione, hanno natura di enti pubblici economici e il rapporto con i beni demaniali loro affidati si configura come concessione ex lege a titolo gratuito, senza necessità di un ulteriore atto concessorio.
• Il regime delle concessioni ex lege ai consorzi di bonifica è compatibile con il diritto dell'Unione europea quando sia funzionale all'adempimento della specifica missione pubblica di bonifica e integri, nei limiti necessari, un diritto esclusivo ai sensi dell'art. 106 TFUE.
• L'incertezza normativa oggettiva idonea a escludere le sanzioni tributarie richiede un dubbio insuperabile sul contenuto della norma, percepibile dal giudice alla luce di parametri oggettivi; non basta la mera difficoltà interpretativa o un generico richiamo a contrasti non decisivi, se il dato normativo è chiaro e la questione è ricostruibile con sufficiente certezza.

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