Sentenza del 29/04/2016 n. 8561 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Molise, sostenendo che le nuove tariffe d'estimo e rendite catastali determinate dal D.M. n. 159 del 2002, a seguito del ricorso tardivo del Comune alle Commissioni Censuarie, non potessero essere applicate retroattivamente ai fini ICI per gli anni 1993-1999. Secondo il Comune, il rinvio contenuto nella L. n. 449 del 1997, art. 49, comma 13, al D.L. n. 16 del 1993, art. 2, avrebbe avuto natura meramente procedurale, consentendo soltanto la proposizione tardiva del ricorso, senza estendere la disciplina sulla retroattività delle nuove rendite. La contribuente sosteneva invece di avere diritto al rimborso dell'ICI versata in eccedenza, in applicazione retroattiva delle rendite più favorevoli.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso del Comune, confermando il diritto della contribuente al rimborso dell'ICI relativa agli anni 1993-1999. La Corte ha stabilito che la L. n. 342 del 2000, art. 74, comma 6, norma di interpretazione autentica, si applica anche alle variazioni di rendita derivanti dai ricorsi tardivi proposti dai Comuni ai sensi della L. n. 449 del 1997, art. 49, comma 13. Il rinvio al D.L. n. 16 del 1993 comprendeva quindi anche la regola dell'applicazione retroattiva delle rendite più favorevoli e del conseguente rimborso d'imposta. Il D.M. n. 159 del 2002 ha avuto una funzione meramente ricognitiva dei nuovi estimi, applicabili fin dall'origine. Non è stata disposta alcuna statuizione sulle spese, poiché la contribuente non si era costituita in cassazione.

Norme richiamate

• D.L. 23 gennaio 1993, n. 16, art. 2, commi 1 e seguenti, convertito nella L. 24 marzo 1993, n. 75

  La norma consentiva l'applicazione delle nuove rendite catastali più favorevoli con effetto retroattivo e il rimborso delle imposte versate in eccedenza, compresa l'ICI secondo l'interpretazione autentica successiva.

• L. 27 dicembre 1997, n. 449, art. 49, comma 13

  La disposizione consentiva ai Comuni che non avevano agito tempestivamente di proporre ricorsi tardivi contro tariffe d'estimo e rendite catastali, stabilendo che anche a tali ricorsi si applicassero le disposizioni del D.L. n. 16 del 1993, compresa la disciplina del rimborso retroattivo.

• L. 21 novembre 2000, n. 342, art. 74, comma 6

  Norma di interpretazione autentica che ha chiarito che l'ICI rientra tra le imposte dirette alle quali si applica la disciplina sulle nuove rendite catastali più favorevoli con decorrenza retroattiva.

• L. 28 dicembre 2001, n. 448, art. 9, comma 11

  Ha previsto l'adozione di un decreto ministeriale per dare esecuzione alle decisioni delle Commissioni Censuarie.

• D.M. 6 giugno 2002, n. 159

  Il decreto ha rideterminato tariffe e rendite catastali in attuazione delle decisioni delle Commissioni Censuarie, svolgendo una funzione ricognitiva; le nuove rendite sono quindi applicabili fin dall'origine secondo la disciplina retroattiva richiamata.

• Art. 11 delle disposizioni sulla legge in generale

  Il Comune invocava il principio di irretroattività, ma la Corte ha ritenuto che la retroattività derivasse direttamente dalla disciplina speciale e dalla norma di interpretazione autentica applicabile al caso.

Massime di principio

• Quando una norma successiva ha natura di interpretazione autentica, essa chiarisce il significato della disciplina originaria e si applica, di regola, anche ai rapporti e alle annualità precedenti, purché non siano definitivamente esauriti.
• Se una disposizione consente un ricorso tardivo e richiama espressamente la disciplina sostanziale precedente, il rinvio può comprendere non solo le modalità procedurali, ma anche gli effetti fiscali favorevoli previsti dalla norma richiamata.
• La rideterminazione di una rendita catastale più favorevole può comportare il ricalcolo retroattivo dell'ICI e il diritto al rimborso delle somme versate in eccedenza, quando la normativa speciale lo prevede.
• Un decreto ministeriale che recepisce o rende operative decisioni catastali può avere funzione meramente ricognitiva: in tal caso non determina necessariamente gli effetti solo dalla sua entrata in vigore, ma rende applicabili valori già risultanti dalla precedente decisione.
• Il diritto al rimborso deve comunque essere valutato considerando i termini di decadenza, la tempestività dell'istanza e l'eventuale definitività del rapporto tributario.