Cassazione Civile, Sentenza n. 8482/2022 del 15/03/2022

Esito

La controversia

I ricorrenti impugnavano la sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva accolto l'appello dell'Agenzia confermando l'accertamento per l'anno 2004. Le censure in cassazione riguardavano, in sintesi: omessa o contraddittoria motivazione (art. 360 c.p.c.), erronea valutazione delle presunzioni relative a versamenti in contanti effettuati dai soci nella cassa sociale (riconosciuti dall'Amministrazione come indizio di ricavi occulti), presunta violazione e falsa applicazione degli artt. 38 e 39 del d.P.R. n. 600/1973 e degli artt. 2727-2729 c.c. (onere e modalità della prova), nullità dell'accertamento per mancata consegna del processo verbale di constatazione (PVC) ex art. 12 legge n. 212/2000, e doglianze circa la produzione in appello di documenti allegati al PVC.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto congrua e sufficiente la motivazione della Commissione regionale: i versamenti infruttiferi in contanti per complessivi euro 121.500,00 operati dai soci nella cassa della società, in assenza di prova sull'origine della liquidità, costituiscono indizio grave e preciso di ricavi occulti. La Corte ha inoltre ritenuto legittima la richiamata utilizzazione per relationem del contenuto del PVC nell'avviso di accertamento e ha escluso che la produzione dei documenti solo in sede di appello abbia leso il diritto di difesa (art. 58 d.lgs. n. 546/1992). Ha condannato i ricorrenti alle spese di giudizio e non ha disposto il raddoppio del contributo unificato per ragioni temporali.

Norme richiamate

• legge 21 gennaio 1994, n. 53 (art. 1)

  La notificazione a mezzo posta effettuata dall'avvocato autorizzato è equiparata, nel processo tributario, alla notificazione a mezzo ufficiale giudiziario; non è stata accolta l'eccezione di inapplicabilità al contenzioso tributario.

• art. 360 c.p.c.

  Motivi di cassazione impugnati sulla base delle previsioni di questa norma (omessa/contraddittoria motivazione) sono stati valutati e respinti dalla Corte come manifestamente infondati.

• d.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  L'accertamento induttivo del reddito può fondarsi anche su una sola presunzione semplice purché sia grave e precisa; la Corte ha ritenuto che i versamenti in contanti dai soci costituiscano tale presunzione.

• d.P.R. n. 600/1973, art. 38

  La Corte ha respinto l'argomento secondo cui l'Ufficio dovesse prima accertare redditi e patrimonio dei soci prima di applicare la presunzione; ha ritenuto sufficiente la gravità e precisione dell'indizio sui versamenti in contanti.

• legge n. 212/2000, art. 12, comma 7

  La mancata consegna/produzione immediata del PVC non integra necessariamente nullità assoluta dell'accertamento quando il contenuto del PVC sia stato richiamato nell'avviso e non specificamente contestato dal contribuente.

• codice civile, artt. 2727-2729

  Richiamati dai ricorrenti in tema di onere della prova e valore delle presunzioni; la Corte ha confermato che i presupposti per la presunzione fiscale possono essere soddisfatti senza ulteriori indagini bancarie quando l'indizio sia grave e preciso.

• codice di procedura civile, art. 115

  Principio della non contestazione: se il contribuente non contesta specificamente fatti richiamati nell'avviso (o nel PVC richiamato), si desume l'esistenza e il contenuto degli stessi.

• d.lgs. n. 546/1992, art. 58

  La produzione di documenti in sede di appello è consentita; la Corte ha ritenuto non violato il diritto di difesa per la produzione del PVC e suoi allegati in appello.

• d.P.R. n. 115/2002, art. 13, comma 1-quater e legge n. 228/2012 (art. 1, comma 17)

  Riferimento alle norme sul contributo unificato: la Corte ha stabilito che il raddoppio non si applicava perché la notificazione del ricorso era avvenuta prima della data di efficacia della modifica normativa.

• legge n. 176/2020, art. 23, comma 8-bis

  Norma procedurale richiamata in relazione alla pubblica udienza e alla relazione del consigliere estensore; citata nella fase istruttoria.

Massime di principio

• Versamenti in contanti effettuati dai soci nella cassa sociale, soprattutto se di rilevante ammontare e infruttiferi, possono costituire presunzione grave e precisa di ricavi occulti se non è dimostrata l'origine della somma.
• Per l'accertamento induttivo del reddito è sufficiente una sola presunzione semplice purché sia 'grave, precisa e concordante'; non sempre è necessario un insieme di indizi o indagini bancarie supplementari.
• Se l'Amministrazione richiama nel' avviso di accertamento il contenuto essenziale del PVC, ciò può essere considerato sufficiente ai fini del contraddittorio: il contribuente deve contestare specificamente tali fatti, altrimenti opera la regola della non contestazione (art. 115 c.p.c.).
• La produzione di documenti in appello è ammessa (art. 58 d.lgs. 546/1992); la tardiva produzione non determina automaticamente nullità se non è provato pregiudizio al diritto di difesa.
• Per contrastare efficacemente una presunzione di ricavi occulti derivante da versamenti cash dei soci, il contribuente deve provare l'origine della liquidità (es. attestazioni patrimoniali, movimenti bancari, documentazione che dimostri prestiti regolari o disponibilità personali).
• Le questioni formali di notifica nel processo tributario (ad es. effettuate da avvocato tramite servizio postale) possono essere ritenute valide se rispondono alla disciplina vigente (legge n. 53/1994).