Sentenza del 14/11/2023 n. 31682 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della decisione che aveva ritenuto di competenza del giudice amministrativo il ricorso avverso il rigetto del ricorso gerarchico contro la revoca del codice/agevolazione sull'accisa sul gasolio utilizzato per due tratte ferroviarie. La questione centrale era la kompetenza: la CTR aveva escluso la giurisdizione tributaria ritenendo che l'atto valutasse in astratto la concedibilità dell'agevolazione e non incidesse su un rapporto d'imposta concreto; la ricorrente ha invece sostenuto che la revoca di un'agevolazione fiscale rientra nella giurisdizione del giudice tributario ai sensi del D.Lgs. n. 546/1992, art. 19, lett. h).

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 19, lett. h)

  La Corte interpreta tale disposizione nel senso che il diniego o la revoca di agevolazioni fiscali che hanno l'effetto di ridurre l'imposta altrimenti dovuta rientrano nella giurisdizione del giudice tributario e sono quindi impugnabili davanti alla Commissione tributaria.

• Legge 24 dicembre 2003, n. 350, art. 4, commi 181-186 e 189

  Citata come fattispecie paradigmatica (da Sez. U.) per affermare che i benefici che riducono l'imposta costituiscono agevolazioni tributarie la cui revoca è devoluta alla giurisdizione tributaria; anche se la fattispecie concreta è diversa, il principio interpretativo è stato esteso.

• L. n. 212/2000, art. 7

  Richiamata dalla CTR ma ritenuta non pertinente dalla Corte di Cassazione rispetto alla questione della giurisdizione tributaria nel caso di revoca dell'agevolazione.

• Giurisprudenza: Sez. U., Sent. n. 9841/2011

  Giurisprudenza di legittimità unificata che è stata richiamata come precedente vincolante: stabilisce che la revoca di crediti d'imposta/agevolazioni che riducono l'imposta rientra nella competenza del giudice tributario (art. 19, lett. h D.Lgs. 546/1992).

Massime di principio

• Il diniego o la revoca di agevolazioni fiscali che riducono l'imposta altrimenti dovuta costituiscono materie devolute alla giurisdizione del giudice tributario (Commissioni tributarie) ai sensi dell'art. 19, lett. h) del D.Lgs. 546/1992.
• Per valutare la giurisdizione occorre considerare l'ontologia giuridica dell'atto: se l'atto è l'esito di una sequenza procedimentale mirata alla revoca di un beneficio fiscale e produce un effetto sulla posizione impositiva del contribuente, la competenza è tributaria.
• Non è decisivo che l'atto abbia natura formale di provvedimento amministrativo o abbia valutazioni in astratto sulla concedibilità; conta l'effetto sostanziale sull'obbligazione tributaria concreta.
• Nei casi dubbii va verificato se l'atto incide direttamente sulla misura dell'imposta o sulla possibilità di usufruire di un'agevolazione che riduce l'imposta: se sì, il rimedio giurisdizionale corretto è il ricorso alle Commissioni tributarie.
• La giurisprudenza di legittimità (Sez. U.) rappresenta un precedente interpretativo rilevante e deve essere adottata come criterio guida nelle controversie analoghe sulla giurisdizione in materia di revoca di agevolazioni fiscali.