Sentenza del 06/05/2015 n. 812 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione fiscale dell'associazione sportiva e la spettanza delle agevolazioni ed esenzioni riservate agli enti non commerciali. Il punto decisivo era stabilire se l'attività concretamente esercitata fosse prevalentemente commerciale. Ai sensi dell'art. 149 del D.P.R. 917/1986, tale valutazione non può basarsi esclusivamente sulle previsioni statutarie o sulla formale qualificazione dell'ente, ma deve considerare l'attività effettivamente svolta nel periodo d'imposta. Il carattere commerciale deve essere verificato alla luce degli artt. 55 del D.P.R. 917/1986, 4 del D.P.R. 633/1972 e 2195 del codice civile, valutando se le prestazioni siano esercitate con organizzazione, professionalità e abitualità.

La decisione

La sentenza ha affermato che l'associazione perde la qualifica di ente non commerciale quando, per il periodo d'imposta considerato, esercita prevalentemente attività commerciale. La verifica deve essere concreta e sostanziale, avendo riguardo alle modalità effettive di svolgimento dell'attività e non alle sole finalità statutarie. Dal principio enunciato risulta quindi confermata la necessità di valutare l'attività secondo criteri di organizzazione, professionalità e abitualità. Il testo fornito non indica espressamente l'esito processuale formale, ma il principio è favorevole alla posizione dell'Amministrazione quando la prevalenza dell'attività commerciale sia stata concretamente accertata.

Norme richiamate

• Art. 149 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  L'ente perde la qualifica di ente non commerciale qualora eserciti prevalentemente attività commerciale per un determinato periodo d'imposta.

  La qualifica fiscale dell'ente dipende dall'attività effettivamente esercitata e dalla sua prevalenza, non soltanto dalle finalità e dalle previsioni contenute nello statuto.

• Art. 55 del D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (TUIR)

  Contribuisce a individuare il concetto di esercizio di attività commerciale ai fini delle imposte sui redditi, in relazione all'organizzazione e all'esercizio abituale dell'attività.

• Art. 4 del D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Rileva ai fini dell'individuazione delle attività commerciali rilevanti per l'IVA e della verifica della natura economica delle prestazioni rese.

• Art. 2195 del codice civile

  Fornisce i riferimenti civilistici per l'individuazione delle attività commerciali, utili per qualificare l'attività concretamente esercitata dall'associazione.

Massime di principio

• Per stabilire se un'associazione è un ente non commerciale occorre esaminare l'attività realmente svolta, non limitarsi alla denominazione dell'ente o alle clausole statutarie.
• La presenza di prestazioni organizzate, svolte con professionalità e abitualità, può integrare attività commerciale anche quando l'ente persegue finalità associative o sportive.
• La perdita della qualifica di ente non commerciale richiede la prevalenza dell'attività commerciale nel periodo d'imposta considerato; la valutazione deve essere complessiva e concreta.
• In caso di contestazione, l'associazione dovrebbe documentare la natura istituzionale delle attività, le modalità di partecipazione degli associati, l'assenza di una struttura imprenditoriale prevalente e la corretta distinzione tra attività istituzionale e attività commerciale.
• Le agevolazioni fiscali non spettano automaticamente in base alla forma associativa: devono essere verificate alla luce dell'attività effettiva e dei requisiti sostanziali previsti dalla normativa.