Cassazione Civile, Ordinanza n. 09356/2026 del 13/04/2026

Esito

La controversia

Un contribuente residente in Francia e iscritto all'AIRE aveva acquistato in Italia un'autovettura nuova, poi reimmatricolata in Francia dopo la sua uscita dal territorio italiano; l'IVA era stata nuovamente versata in Francia. Egli aveva chiesto il rimborso dell'IVA pagata in Italia per l'anno d'imposta 2019, ma l'Amministrazione aveva negato il rimborso. La CTP aveva accolto il ricorso del contribuente, mentre la CGT di secondo grado della Lombardia aveva accolto l'appello dell'Ufficio, ritenendo non applicabile il regime delle cessioni/acquisti intracomunitari perché la fattura non recava la dicitura di cessione intracomunitaria/non imponibilità e perché il veicolo era stato inizialmente immatricolato in Italia. Con il ricorso per cassazione il contribuente deduceva: (1) violazione degli artt. 38 e 41 d.l. 331/1993 e degli artt. 23 e 53 Cost., per avere escluso il regime intracomunitario nonostante il bene avesse effettivamente lasciato lo Stato di cessione; (2) violazione dell'art. 138 della direttiva 2006/112/CE e dell'art. 2697 c.c., per non avere accertato i presupposti dell'operazione intracomunitaria sulla base della prova del trasferimento del bene; (3) omesso esame di un fatto decisivo, consistente nel riconoscimento da parte dell'Agenzia dell'applicabilità dell'art. 38 d.l. 331/1993; (4) violazione dell'art. 2033 c.c., perché il pagamento dell'IVA in Italia avrebbe determinato una duplicazione dell'imposta e un indebito arricchimento dell'erario; (5) violazione delle norme sulle spese di lite; (6) violazione delle norme sugli interessi moratori sul rimborso IVA; (7) violazione delle norme sulla lite temeraria.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi quattro motivi di ricorso, dichiarando assorbiti il quinto, il sesto e il settimo. Ha cassato la sentenza impugnata e ha rinviato alla CGT-2 della Lombardia, in diversa composizione, affinché svolga un nuovo esame sulla qualificazione dell'operazione come cessione intracomunitaria, verificando con valutazione complessiva di tutti gli elementi oggettivi se il bene abbia effettivamente lasciato il territorio dello Stato membro di cessione e quale sia stato il luogo di uso finale. Solo ove tale verifica abbia esito positivo potrà conseguire il rimborso dell'IVA italiana per evitare la doppia imposizione, con regolazione anche delle spese del giudizio di rinvio.

Norme richiamate

• art. 38 d.l. n. 331 del 1993

  Richiamato quale norma nazionale sul regime degli acquisti/cessioni intracomunitarie e sulla nozione di beni trasportati o spediti in altro Stato membro; la sua applicazione dipende dalla dimostrazione della fuoriuscita del bene dal territorio dello Stato di cessione.

• art. 41 d.l. n. 331 del 1993

  È la disposizione che, in conformità alla direttiva IVA, qualifica come non imponibili le cessioni intracomunitarie di beni e, per i mezzi di trasporto nuovi, assimila alla cessione intracomunitaria anche operazioni verso acquirenti non soggetti passivi.

• art. 138 direttiva 2006/112/CE

  "Gli stati membri esentano le cessioni di beni spediti o trasportati, fuori del loro rispettivo territorio ma nella Comunità, dal venditore, dall'acquirente o per loro conto, effettuate nei confronti di un altro soggetto passivo o di un ente non soggetto passivo, che agisce in quanto tale in uno Stato membro diverso dallo Stato membro di partenza della spedizione o del trasporto dei beni"

  La Corte lo interpreta nel senso che, per i mezzi di trasporto nuovi, la non imponibilità richiede una valutazione complessiva di tutti gli elementi oggettivi per verificare l'effettiva uscita del bene dallo Stato di cessione e il luogo dell'uso finale.

• art. 138, par. 2, lett. a), direttiva 2006/112/CE

  "Oltre alle cessioni di cui al paragrafo 1, gli Stati membri esentano le operazioni seguenti: a) le cessioni di mezzi di trasporto nuovi spediti o trasportati fuori del loro rispettivo territorio ma nella Comunità a destinazione dell'acquirente, dal venditore, dall'acquirente o per loro conto, effettuate nei confronti di soggetti passivi o di enti non soggetti passivi"

  Per i mezzi di trasporto nuovi l'esenzione opera anche se l'acquirente non è soggetto passivo IVA.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato per ribadire che occorre verificare la prova dei fatti costitutivi della cessione intracomunitaria, in particolare il trasporto/uscita del bene dallo Stato membro di cessione.

• art. 2033 c.c.

  Invocato dal ricorrente per sostenere l'indebito oggettivo derivante dal pagamento non dovuto dell'IVA in Italia e la conseguente duplicazione dell'imposta.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Norma sul vizio di violazione o falsa applicazione di legge, posta a fondamento dei motivi di ricorso accolti e di altri motivi non esaminati perché assorbiti.

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Norma richiamata per il motivo di omesso esame di un fatto decisivo.

• art. 92 c.p.c.

  Richiamato con riferimento alla censura sulle spese di lite.

• art. 15 d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato per la regolazione delle spese nel processo tributario.

• art. 24 Cost.

  Richiamato nella censura sulle spese di lite, in relazione al diritto di difesa.

• art. 96 c.p.c.

  Richiamato nella domanda di condanna per lite temeraria.

• art. 15, comma 2-bis, d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato quale base per la richiesta di sanzione per lite temeraria nel processo tributario.

• art. 38-bis d.P.R. n. 633 del 1972

  Richiamato in relazione alla domanda di interessi sul rimborso IVA.

• art. 1224 c.c.

  Richiamato per la domanda di interessi moratori.

• art. 1282 c.c.

  Richiamato per la decorrenza degli interessi sulle somme dovute.

• art. 23 Cost.

  Richiamato nel primo motivo in combinato con le norme IVA, a sostegno della censura di imposizione non dovuta.

• art. 53 Cost.

  Richiamato nel primo motivo, per sostenere l'illegittimità di una doppia imposizione non coerente con il principio di capacità contributiva.

Massime di principio

• Per le cessioni di mezzi di trasporto nuovi, la qualificazione come operazione intracomunitaria non dipende da un singolo indice formale, ma richiede una valutazione complessiva di tutti gli elementi oggettivi rilevanti, diretti a verificare l'effettiva uscita del bene dal territorio dello Stato membro di cessione e il luogo del suo uso finale.
• L'immatricolazione provvisoria del veicolo nello Stato membro di destinazione non è, da sola, sufficiente a escludere l'esenzione/non imponibilità della cessione intracomunitaria, poiché non prova automaticamente che l'uso finale del bene non avverrà in tale Stato.
• Nei mezzi di trasporto nuovi, l'esenzione IVA si applica anche quando l'acquirente non è soggetto passivo, purché il bene sia spedito o trasportato in altro Stato membro e sia dimostrata la sua effettiva destinazione finale oltreconfine.
• Quando il giudice di merito fonda il diniego di rimborso esclusivamente su elementi formali o su presunzioni non decisive, senza accertare il concreto trasferimento del bene e il relativo uso finale, la decisione è censurabile per falsa applicazione delle norme sull'intracomunitario e per omessa corretta verifica dei fatti costitutivi del diritto al rimborso.
• Il pagamento dell'IVA in Italia, ove non dovuta per applicabilità del regime intracomunitario, può integrare una duplicazione d'imposta che impone la verifica del diritto al rimborso al fine di evitare un indebito arricchimento dell'Erario.

Come è indicizzato