Cassazione Civile, Ordinanza n. 32144/2025 del 10/12/2025

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'impugnazione, da parte di una società bancaria, di un avviso di liquidazione con cui l'Amministrazione finanziaria aveva richiesto l'imposta di registro, in misura proporzionale, su una sentenza resa all'esito di un giudizio di opposizione all'esecuzione ex art. 615 c.p.c. proposto contro un precetto fondato su decreto ingiuntivo provvisoriamente esecutivo. In primo grado il ricorso della contribuente era stato rigettato; in appello la decisione era stata riformata, ritenendo che la sentenza dovesse essere tassata in misura fissa. L'Agenzia delle Entrate ricorre per cassazione con due motivi: con il primo deduce violazione degli artt. 37, 40 e 43 d.P.R. n. 131/1986 e della nota II all'art. 8 della tariffa, sostenendo che la sentenza resa sull'opposizione non potesse essere sottratta all'imposizione proporzionale; con il secondo deduce violazione dell'art. 2 d.lgs. n. 546/1992, lamentando che la CTR avrebbe annullato l'avviso senza rideterminare l'imposta dovuta in misura fissa, invece di sostituire la propria decisione alla pretesa fiscale. La resistente si difende con controricorso.

La decisione

La Corte di cassazione rigetta il ricorso. Ritiene infondato il primo motivo perché la sentenza pronunciata su opposizione all'esecuzione ex art. 615 c.p.c. non contiene un accertamento del diritto sostanziale al pagamento del credito, ma solo una verifica della possibilità di procedere all'esecuzione forzata sulla base del titolo già formato; perciò essa non rientra nell'art. 8, comma 1, lett. c), della tariffa, bensì deve essere assoggettata a imposta fissa ai sensi della lett. d). La Corte corregge anche la motivazione della sentenza impugnata, chiarendo che la questione non andava ricondotta all'opposizione a decreto ingiuntivo né al principio di alternatività IVA/registro. È infondato anche il secondo motivo, poiché il giudice tributario, in quanto giudice di merito, deve sostituire la corretta misura dell'imposta alla pretesa errata; tuttavia, nel caso concreto, la CTR ha comunque affermato l'applicazione dell'imposta fissa, sicché non vi è stata sottrazione totale dell'atto alla tassazione. Le spese sono compensate per la novità della questione.

Norme richiamate

• art. 615 c.p.c.

  L'opposizione all'esecuzione mira ad accertare se e fino a quanto il creditore possa procedere ad esecuzione forzata, senza incidere sul merito del credito già cristallizzato nel titolo.

• art. 648 c.p.c.

  La provvisoria esecutività del decreto ingiuntivo rileva ai fini dell'esecutività del titolo, anche quando conseguita in sede sommaria o contenziosa.

• art. 37 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  La soggezione del decreto ingiuntivo a imposta di registro proporzionale è connessa e commisurata alla sua esecutività; se questa è limitata, l'imposta va liquidata entro tali limiti, con eventuale conguaglio o rimborso.

• art. 40 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Il principio di alternatività IVA/registro è richiamato, ma la Corte osserva che nel caso concreto esso è stato evocato impropriamente, poiché la sentenza sull'opposizione all'esecuzione è soggetta a imposta fissa.

• art. 43 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131

  Richiamato nel primo motivo di ricorso tra le norme asseritamente violate, senza che la Corte ne ricavi una specifica regola ulteriore nella motivazione decisoria.

• art. 8, comma 1, lett. b), tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986

  Riguarda gli atti giudiziari di condanna al pagamento di somme o alla consegna di beni, tassati in misura proporzionale, ma non è la fattispecie della sentenza resa su opposizione ex art. 615 c.p.c.

• art. 8, comma 1, lett. c), tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986

  Si applica agli atti di accertamento di diritti a contenuto patrimoniale; la Corte esclude che la sentenza sull'opposizione all'esecuzione vi rientri.

• art. 8, comma 1, lett. d), tariffa, parte prima, allegata al d.P.R. n. 131/1986

  La sentenza di accoglimento o rigetto dell'opposizione a precetto connesso a decreto ingiuntivo provvisoriamente esecutivo è soggetta a imposta di registro in misura fissa.

• nota II all'art. 8, tariffa, parte prima, d.P.R. n. 131/1986

  La nota opera come deroga al regime proporzionale per gli atti giudiziari che dispongano il pagamento di corrispettivi o prestazioni soggetti a IVA, ma la fattispecie concreta è ricondotta all'imposta fissa.

• art. 2 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Nel processo tributario, quale processo di impugnazione-merito, il giudice non deve limitarsi ad annullare l'atto impositivo per vizi sostanziali, ma deve rideterminare la pretesa entro i limiti della domanda.

• art. 384, comma 4, c.p.c.

  La Corte richiama il potere di correzione della motivazione della sentenza impugnata, pur mantenendo fermo il dispositivo corretto.

• art. 13, comma 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  Non trova applicazione nei confronti delle Amministrazioni dello Stato, esentate dal versamento dell'ulteriore importo tramite prenotazione a debito.

Massime di principio

• La sentenza resa su opposizione all'esecuzione ex art. 615 c.p.c. non accerta il rapporto sostanziale creditorio, ma solo l'idoneità del titolo a consentire l'azione esecutiva; di conseguenza, ai fini dell'imposta di registro, non si tratta di un atto di accertamento di diritti a contenuto patrimoniale.
• Quando il titolo esecutivo giudiziale è già formato e il giudizio concerne solo la possibilità di procedere in executivis, l'atto giudiziario va tassato in misura fissa, non in misura proporzionale.
• Nel processo tributario, il giudice ha natura di giudice di merito: se ritiene illegittimo l'avviso per ragioni sostanziali, deve ricondurre la pretesa alla corretta misura, nei limiti delle domande proposte, e non limitarsi a un annullamento meramente caducatorio.
• L'esecutività del decreto ingiuntivo rileva ai fini dell'imposta di registro proporzionale solo per il titolo ingiuntivo e nei limiti dell'importo effettivamente assistito da esecutività; tale logica non si trasferisce alla successiva opposizione all'esecuzione, che ha oggetto diverso.

Come è indicizzato