Cassazione Civile, Sentenza n. 24260/2021 del 09/09/2021

Esito

La controversia

Richiesta di rimborso delle ritenute Irpef (e contestuale contestazione del regime fiscale applicato) operate su compensi liquidati con decreto n. 227/02 dalla Corte di Appello di Reggio Calabria per l'attività di amministratore giudiziario. Il ricorrente sosteneva che il compenso dovesse essere qualificato come reddito di lavoro autonomo (con I.V.A. e C.P.A.) in quanto professionista iscritto all'albo, ed impugnava il silenzio-rifiuto dell'Agenzia sul rimborso delle ritenute contestate; contestava inoltre la rilevanza vincolante del decreto di liquidazione e delle precedenti pronunce (Tribunale di Roma) a favore della qualificazione come professionale.

La decisione

La Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso nei confronti del Ministero delle Finanze (per carenza di legittimazione) e ha rigettato il ricorso principale. Ha ritenuto che: a) la pronuncia sul primo ricorso (contro un ufficio ormai soppresso) non produca giudicato ostativo e che il nuovo silenzio-rifiuto formato nei confronti dell'Agenzia delle Entrate fosse impugnabile; b) tuttavia il decreto di liquidazione n. 227/02 e la sentenza del Tribunale di Roma non vincolano l'Amministrazione finanziaria in ordine alla qualificazione fiscale del compenso; c) il compenso per l'attività di amministratore giudiziario svolge una pubblica funzione e, alla data del pagamento (2003), rientrava tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente ai sensi dell'art. 47, lett. f) del d.P.R. n. 917/1986 (testo ante riforma 2004), perciò l'applicazione del regime di ritenuta da parte dell'Agenzia era corretta. Condanna del ricorrente al pagamento delle spese di giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 917 del 22/12/1986 (T.U.I.R.), art. 47, lett. f) (testo ante riforma 2004)

  "Sono assimilati a quello di lavoro dipendente [...] le indennità, i gettoni di presenza e gli altri compensi corrisposti dallo Stato, dalle regioni, dalle province e dai comuni per l'esercizio di pubbliche funzioni"

  La Corte ha ritenuto che, alla data del pagamento (2003), i compensi per l'esercizio di pubbliche funzioni, quali quelli dell'amministratore giudiziario, rientravano tra i redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente e potevano quindi essere sottoposti al regime di ritenuta Irpef.

• Legge 24/12/2003, n. 350 (Legge finanziaria 2004), art. 2, comma 36

  La novella ha introdotto dal 2004 un'eccezione per i professionisti iscritti agli albi; la Corte ha ritenuto però che tale modifica non abbia efficacia retroattiva e quindi non si applicasse al caso relativo al 2003.

• d.lgs. n. 300 del 1999 (riforma Agenzie fiscali)

  Stabilisce il trasferimento di competenze alle agenzie fiscali (Agenzia delle Entrate); la Corte ne trae la conseguenza che il Ministero dell'Economia e delle Finanze non è legittimato ad essere chiamato in causa per questioni tributarie di competenza dell'Agenzia.

• d.lgs. n. 546 del 1992, art. 21

  Norma sul silenzio-rifiuto amministrativo: il contribuente può impugnare il silenzio formatosi decorso il termine; la Corte ha richiamato la possibilità di proporre nuovo ricorso contro il silenzio formato nei confronti dell'Agenzia una volta che il precedente ricorso fosse stato diretto ad ufficio soppresso.

• d.P.R. n. 115 del 2002 (norme processo civile rito amministrativo), artt. 82, 168 e 170 (richiamati)

  Richiamati per spiegare natura e limitazioni del decreto di liquidazione degli ausiliari del giudice: il decreto è provvisoriamente esecutivo e può divenire definitivo, ma il giudicato formatosi nel relativo procedimento ha efficacia limitata alle parti di quel procedimento e non vincola l'Amministrazione finanziaria sulla qualificazione fiscale.

• Codice civile, art. 2909

  Richiamato dal ricorrente in relazione all'opponibilità del giudicato; la Corte ha escluso che il decreto di pagamento potesse vincolare l'Amministrazione finanziaria ai fini fiscali.

• Circolare Agenzia delle Entrate n. 105 del 12/12/2001

  Citate dal ricorrente come supporto alla tesi che gli amministratori giudiziari iscritti all'albo dovessero essere trattati come professionisti; la Corte ha ritenuto che la normativa e la prassi antecedenti al 2004 non escludessero l'assimilazione prevista dall'art. 47, lett. f).

• Circolare del Ministero della Giustizia n. 7 del 14/11/2002

  La circolare recepisce l'interpretazione che i compensi per pubbliche funzioni siano assimilati a redditi da lavoro dipendente; la Corte l'ha ritenuta conferma dell'interpretazione fiscale prevalente per il periodo in esame.

• Risoluzioni Agenzia delle Entrate n. 66/E del 17/03/2003 e n. 68/E del 10/05/2004

  La prima e la circolare ministeriale sono richiamate a sostegno dell'applicazione dell'art. 47 lett. f) al caso; la risoluzione 68/E del 2004 ha chiarito l'effetto della novella 2004 (esclusione per i professionisti dall'assimilazione), ma la Corte ha ritenuto che tale chiarimento non abbia efficacia retroattiva per i compensi 2003.

Massime di principio

• Un decreto di liquidazione giudiziale (es. compensi agli ausiliari del giudice) che sia divenuto definitivo non vincola l'Amministrazione finanziaria riguardo alla qualificazione fiscale del compenso: la determinazione del diritto e del quantum non esaurisce la questione del regime tributario applicabile.
• La qualificazione fiscale delle somme corrisposte per l'esercizio di pubbliche funzioni va valutata alla data del pagamento/periodo di imposta: modifiche legislative successive (es. legge finanziaria 2004) non si applicano retroattivamente salvo espressa previsione.
• I compensi per pubbliche funzioni, alla data del caso (2003), rientravano nell'ambito dei redditi assimilati a lavoro dipendente (art. 47, lett. f) T.U.I.R.) anche se percepiti da professionisti iscritti agli albi, salvo che una norma successiva non abbia espressamente e retroattivamente escluso tale assimilazione.
• Se un atto amministrativo o un precedente giudizio è formato o rivolto contro un soggetto ormai soppresso/inesistente, la declaratoria di inammissibilità per tale motivo non produce necessariamente un giudicato idoneo a impedire la riproposizione della domanda nei confronti del soggetto competente.
• La riforma dell'organizzazione delle amministrazioni fiscali (d.lgs. 300/1999) trasferisce competenze e la legittimazione sostanziale/processuale alle agenzie fiscali: il Ministero delle Finanze può risultare privo di legittimazione in controversie tributarie gestite dall'Agenzia.
• Le circolari e risoluzioni dell'Amministrazione finanziaria e le circolari ministeriali rappresentano elementi di interpretazione dell'ordinamento fiscale utili ma non necessariamente vincolanti in senso retroattivo rispetto alla normativa vigente nel periodo controverso.